企業(yè)社會責(zé)任信息披露機(jī)制研究

□文/劉秋順 馬麗 張耀文

企業(yè)社會責(zé)任信息披露機(jī)制研究

□文/劉秋順 馬麗 張耀文

20世紀(jì)七十年代以來，企業(yè)社會責(zé)任信息披露問題一直是資本市場實證研究的熱點之一。許多國家對社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容和方式做出了規(guī)定。近年來，我國也逐步將社會責(zé)任信息披露問題提上議程。本文在對我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露機(jī)制現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并對完善我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露機(jī)制提出相應(yīng)對策。

企業(yè)社會責(zé)任；信息披露；機(jī)制

企業(yè)社會責(zé)任信息披露問題一直是資本市場發(fā)展中面臨的核心問題之一，同時也是學(xué)術(shù)界關(guān)注的重要研究熱點。在我國，有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任信息披露問題的研究起步較晚，雖然企業(yè)逐步意識到披露有關(guān)社會責(zé)任的信息是企業(yè)自身發(fā)展的需要，但是其在我國還是存在一定的缺陷。

一、我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露機(jī)制現(xiàn)狀

1、相關(guān)法律對社會責(zé)任信息披露的規(guī)定。2005年10月第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議修訂通過的《中華人民共和國公司法》中說明企業(yè)在追求股東價值最大化的同時，強(qiáng)化了公司的社會責(zé)任。深圳證券交易所于2006年9月25日正式發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》，該指引明確提出了上市公司應(yīng)對職工、供應(yīng)商及消費者等利益相關(guān)者承擔(dān)起應(yīng)盡的責(zé)任。這意味著我國上市公司已經(jīng)率先引入社會責(zé)任信息披露機(jī)制。2008年我國國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員頒布的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》，要求我國128家中央企業(yè)編制社會責(zé)任報告書，披露企業(yè)履行社會責(zé)任狀況，但對128家以外的企業(yè)并無具體法律規(guī)范。

2、社會文化對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的影響。在我國，大多非上市公司追求的是企業(yè)的短期效益，不愿增加承擔(dān)社會責(zé)任的支出；同時公民對企業(yè)社會責(zé)任意識不強(qiáng)，對社會責(zé)任信息的要求也不是很高。所以，社會沒有形成企業(yè)主動與被動披露社會責(zé)任信息的文化。

3、社會中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的監(jiān)督情況。中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《上市公司信息披露管理辦法》中，對企業(yè)的社會責(zé)任信息披露內(nèi)容并沒有做出明確的要求；注冊會計師協(xié)會也不會強(qiáng)制性地對企業(yè)的社會責(zé)任信息進(jìn)行審計。披露社會責(zé)任信息還沒有成為我國社會發(fā)展的一般價值取向。

4、企業(yè)自覺披露社會責(zé)任信息情況。盡管國內(nèi)一些企業(yè)已經(jīng)做了企業(yè)社會責(zé)任的先行者，如國家電網(wǎng)公司在2006年就已經(jīng)發(fā)布了《國家電網(wǎng)公司2005社會責(zé)任報告》等。但大多企業(yè)不愿承擔(dān)社會責(zé)任，截至2009年，我國企業(yè)共計發(fā)布了僅631份社會責(zé)任報告。

二、我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露機(jī)制存在的問題

我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露還處于初級階段，有關(guān)的社會責(zé)任信息零星地分布在年度財務(wù)報告中，且信息量極少。其存在的主要問題可歸納為以下幾個方面：

1、企業(yè)社會責(zé)任信息披露制度欠缺。我國政府目前尚未出臺有關(guān)社會責(zé)任信息披露方面的準(zhǔn)則、規(guī)則或規(guī)定。雖然2008年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》，對中央企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任信息披露做出規(guī)定，但是對于非中央企業(yè)仍然沒有法律規(guī)定。即使在企業(yè)法、稅法、公益事業(yè)捐贈法以及合同法等法規(guī)中有一些關(guān)于企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的規(guī)定，但是對其履行的社會責(zé)任信息披露也沒有具體的規(guī)定，這就導(dǎo)致了很少有企業(yè)對社會責(zé)任信息進(jìn)行披露，就算有所披露，信息也不全面。

2、企業(yè)主動承擔(dān)社會責(zé)任的自覺性不夠。在我國，許多企業(yè)將利潤最大化或股東財富最大化作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，從而忽視了企業(yè)的外部效益及社會價值。企業(yè)對于自覺履行社會責(zé)任、維護(hù)整個社會的利益缺乏自覺性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展是硬道理的理念指引下，政府盲目追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)化，對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績考評主要以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主，很少考慮企業(yè)的社會責(zé)任指標(biāo)，這是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者社會責(zé)任意識淡薄的主要原因。正是由于企業(yè)社會責(zé)任意識的淡薄，使得企業(yè)社會責(zé)任信息的披露嚴(yán)重不足。

3、社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督手段缺失。證券監(jiān)督管理委員會對企業(yè)的社會責(zé)任信息披露沒有做出明確的要求，不能對企業(yè)履行社會責(zé)任情況進(jìn)行全面了解；會計準(zhǔn)則委員會從企業(yè)報告中規(guī)定了財務(wù)報告的披露內(nèi)容、方式、方法，而對其社會責(zé)任信息也沒有相應(yīng)的規(guī)定。注冊會計師協(xié)會在審計中對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行審計，沒有規(guī)定對企業(yè)的社會責(zé)任信息進(jìn)行審計。其他的非政府組織，存在種種不足和缺陷，數(shù)量少，遠(yuǎn)沒有形成獨立的制約力量。所以，社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督手段缺失。

4、企業(yè)對社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容不充分。由于企業(yè)社會責(zé)任概念迄今為止沒有一個統(tǒng)一的定義，導(dǎo)致企業(yè)在信息披露過程中，也難以準(zhǔn)確界定其應(yīng)承擔(dān)社會責(zé)任的內(nèi)容，因而在對企業(yè)社會責(zé)任信息進(jìn)行披露時，由于對社會責(zé)任認(rèn)識不到位，導(dǎo)致披露的內(nèi)容也很不全面，很少有企業(yè)對與自己相關(guān)的社會責(zé)任進(jìn)行全面的披露，大部分企業(yè)提供的社會責(zé)任會計信息還遠(yuǎn)不能滿足有關(guān)各方了解企業(yè)社會責(zé)任情況的需求。根據(jù)統(tǒng)計資料，我國企業(yè)現(xiàn)有會計報表體系對社會責(zé)任的履行情況，如人力資源信息、生態(tài)環(huán)境信息、員工福利信息等情況反映不足，幾乎沒有一家上市公司在年報中比較全面地對上述信息進(jìn)行披露。特別是鋼鐵、冶金、化工材料、煤炭、造紙等行業(yè)，污染比較嚴(yán)重，且要消耗大量資源，然而這些行業(yè)的企業(yè)年報中對環(huán)境信息披露的內(nèi)容很少。

三、完善我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露機(jī)制的對策

1、完善法律體系，使企業(yè)披露社會責(zé)任信息有法可依。政府要完善與企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)，加快企業(yè)社會責(zé)任立法；適時調(diào)整有關(guān)企業(yè)的法律，明確規(guī)定企業(yè)社會責(zé)任，增加相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)制披露其承擔(dān)社會責(zé)任的信息，并依此來考核企業(yè)的績效。對企業(yè)履行社會責(zé)任信息披露提供法律依據(jù)和規(guī)范。

2、建立良好的社會文化導(dǎo)向，促使企業(yè)加強(qiáng)社會責(zé)任信息披露。和諧社會要求企業(yè)不僅要對股東負(fù)責(zé)，還要對職工、供應(yīng)商、顧客、消費者和社區(qū)居民等利益相關(guān)群體負(fù)責(zé)，企業(yè)要與各利益相關(guān)群體形成互惠合作及互相信任的關(guān)系。通過提高公民對企業(yè)社會責(zé)任認(rèn)識，形成公民對企業(yè)的監(jiān)督，從而加強(qiáng)企業(yè)積極主動地對其社會責(zé)任信息的披露，通過這種監(jiān)督方式逐步引導(dǎo)企業(yè)自覺披露承擔(dān)社會責(zé)任的信息。企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任最終將成為全社會的一種價值取向，沒有社會責(zé)任感的企業(yè)將很難生存下去。作為企業(yè)本身，決策時要更多的考慮社會影響和社會效益，要照顧到各利益相關(guān)者的利益，要承擔(dān)起與其能力相匹配的責(zé)任，要考慮如何在企業(yè)社會責(zé)任浪潮中樹立負(fù)責(zé)任企業(yè)的良好形象，使及時全面地披露社會責(zé)任信息成為其自覺行為。

3、加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，使企業(yè)加強(qiáng)社會責(zé)任信息披露。加強(qiáng)證券監(jiān)督管理委員會、證券交易所、會計準(zhǔn)則委員會、注冊會計師協(xié)會等的監(jiān)管作用。首先，證券監(jiān)督管理委員會規(guī)定在證券交易所上市的所有上市公司必須披露社會責(zé)任信息情況，迫使上市公司在企業(yè)社會責(zé)任領(lǐng)域采取積極的行動。證券交易所積極參與企業(yè)社會責(zé)任的推動，明示或暗示企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任信息的披露。其次，會計準(zhǔn)則委員會在會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)社會責(zé)任報告必須獲得與財務(wù)報告同等的地位和分量，包括必須進(jìn)行獨立的審核。注冊會計師協(xié)會對企業(yè)社會責(zé)任展開審計，社會責(zé)任審計是評價與報告那些在傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報告中沒有涉及社會責(zé)任方面的企業(yè)成果及影響，旨在全面、廣泛地了解和掌握企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，督促各方面的工作，保護(hù)各企業(yè)相關(guān)者的利益。當(dāng)然，來自企業(yè)外部的對社會責(zé)任審計機(jī)構(gòu)也可以是環(huán)境保護(hù)協(xié)會、消費者權(quán)益保護(hù)協(xié)會等社會公共利益監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

4、合理界定企業(yè)社會責(zé)任范圍，規(guī)范企業(yè)社會責(zé)任信息披露的主要內(nèi)容。規(guī)范我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的主要內(nèi)容，首先應(yīng)合理界定企業(yè)社會責(zé)任，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，將企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定為至少包括：對政府的責(zé)任、對周圍社會的責(zé)任、對職工的責(zé)任、對消費者的責(zé)任、對環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約利用的責(zé)任等方面。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院）

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