增值稅轉型后煤炭企業移動設備會計核算有關問題的探討

莊永軍

(淮北礦業股份有限公司,安徽 淮北 235000)

增值稅轉型后煤炭企業移動設備會計核算有關問題的探討

莊永軍

(淮北礦業股份有限公司,安徽 淮北 235000)

增值稅的轉型,企業購進設備的進項稅可以抵扣,給企業的會計核算帶來一系列的稅務處理問題,企業應按會計準則和相關稅務法規的規定,進行會計處理。

增值稅轉型;煤炭企業;移動設備;會計核算

隨著增值稅轉型改革在全國范圍內的實施,自2009年1月1日起,允許企業新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。煤炭企業形成的機器設備有自身的特點。首先,生產過程中使用的設備,其資金來源相對復雜,有更新改造資金形成的設備、維簡費及安全費用形成的設備等。再者,一些大型煤炭企業集團擁有眾多子公司,跨地區經營的情況普遍存在。集團公司出于內部經營管理的需要,移動設備存在跨地區、跨法人之間相互轉移使用的情況。在增值稅轉型改革之前,由于不涉及增值稅的相關處理問題,移動設備的會計核算相對簡單。由于增值稅轉型給煤炭企業移動設備的核算帶來一些新的問題,下面就出現的問題談一下個人的粗淺認識。

一、設備購進環節的會計處理問題

根據《增值稅相關法規》的規定,允許企業新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。企業在取得購進設備增值稅發票后,進行以下賬務處理。

1.屬于對原有的設備進行更新改造的情況下購置的生產性設備企業具體的會計處理為:根據增值稅發票注明的設備價款及相關的使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的費用,借記“固定資產”科目,根據增值稅發票中注明的增值稅進項稅額借記“應交稅費—增值稅—進項稅額”科目,按支付全部價款,貸記“銀行存款”等科目。

2.屬于企業提取的維簡費及安全費用購置的設備,其會計處理相對比較復雜。根據《企業會計準則解釋第3號》的規定,企業使用提取的安全生產費形成固定資產的,應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時,按照形成固定資產的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后使用期間不再計提折舊。企業提取的維簡費和其它具有類似性質的費用,比照安全費用的規定處理。按照該規定,企業在取得設備(不需要安裝的設備),時應根據增值稅發票注明的設備價款及相關的運輸、保險等固定資產確定的成本,借記“固定資產”科目,根據可以抵扣的增值稅進項稅額,借記“應交稅費—增值稅—進項稅額”科目,按支付全部價款,貸記“銀行存款”等科目。同時,還應借記“專項儲備”科目,貸記“累計折舊”科目。

在此,筆者對《企業會計準則解釋第3號》按照形成固定資產的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊的做法存在不同的觀點。因為根據其規定,煤炭企業提取安全費用、維簡費等形成的固定資產,在達到預計可使用狀態時,按其取得成本一次性提取折舊,使得固定資產的賬面價值為“零”。其一,造成了企業資產價值的低估,一次性提取折舊從而虛減了企業資產的賬面價值。其二,這種做法造成安全費用及維簡費形成的固定資產不符合《企業會計準則》中資產的定義。根據《企業會計準則基本準則》的規定,資產是指企業過去的交易或者事項形成的,由企業擁有或者控制的,預期會給企業帶來經濟利益的資源。顯然,《企業會計準則解釋第3號》的做法與《企業會計準則基本準則》中有關資產的定義相悖。其三,一次性提取折舊的做法說明,該專項儲備資金已被動用無法收回,但在實際工作中,有時企業可處置該項資產并收回資金。

鑒于此,筆者認為在實際工作中處理方法有二。方法一,由于固定資產的實物耗費是在實際使用過程中逐漸消耗的,固定資產的價值是隨著資產的使用逐漸轉移到所生產的產品的價值中去并從產品的銷售收入中逐漸得到的補償的。煤炭企業從提取的安全費用及維簡費形成的固定資產取得時應按照實際成本入賬,將其在使用過程中的損耗通過分期折舊的形式計入“專項儲備”科目,這樣,既可以避免資產被低估的情況的發生,也可以使該項資產符合《企業會計準則》中資產的定義。方法二,企業設立安全費用及維簡資金所形成設備臺賬,詳細記錄資產的購置日期、使用期限、預計凈殘值、折舊、凈值等會計信息。于資產負債表日,在會計報表附注中對以上信息予以披露。使會計報表使用人能夠詳細了解,安全費用及維簡費形成資產的原值、累計折舊、凈值等情況,從而使會計報告的使用者能夠清晰了解資產負債表日企業真實的財務狀況。

二、設備使用環節的會計處理問題

由于機器設備使用期限比較長,一般使用年限在一年以上。企業購進機器設備后有時會發生改變用途的情況。所以,企業必須如實建立《固定資產日常管理臺賬》,將外購機器設備的日期、名稱、用途、使用年限、存放地點、抵扣稅款等基本情況在臺賬中逐一列明。以便日后進行賬務處理。

1.購進的機器設備改變用途用于非增值稅應項目、免稅項目、集體福利或個人消費的屬于2008年12月31日之前購進的設備只需在管理臺賬中登記變更的情況,不存在會計處理的相關問題。但屬于2009年1月1日以后購進的機器設備因在購進時進項稅進行了抵扣,由于改變用途,用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時。應當以該設備的賬面價值或賬面凈值乘以該設備適用的增值稅稅率,計算不得抵扣的進項稅額予以轉出同時計入該資產的成本,借記“固定資產”科目,貸記“應交稅費—增值稅—進項稅轉出”科目。在剩余的使用期間內重新計算殘值及折舊。

2.購進設備非正常損失。對于企業使用的設備由于自然災害等原因遭受非正常損失屬于2008年12月31日之前購進的設備,將該設備的賬面凈值轉入固定資產清理,借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目,貸記“固定資產”科目,發生的清理費用及殘體收入分別計入固定資產清理,最后,將“固定資產清理”科目的全額轉入“營業外支出”科目。因遭受非正常損失屬于2009年1月1日之后購進的設備,應當以該設備的賬面凈值乘以該設備適用的增值稅稅率,計算不得抵扣的進項稅額予以轉出。借記“固定資產清理”科目,貸記“應交稅費—增值稅—進項稅轉出”科目,其他會計處理與2008年12月31日之前購進設備非正常損失的會計處理相同,不再贅述。

三、設備處置環節的會計處理問題

煤炭企業特別是大型煤炭企業集團,機器設備的處置不僅包括出售、轉讓、報廢進行處置等情形。還包括同一地區分公司之間的相互調撥、跨地區分公司之間的轉移、跨子公司或母子公司之間的交易等。企業應當區分不同的情況分別進行賬務處理。

1.同一地區分公司之間的設備相互調撥。對于屬同一地區的分公司之間設備的調撥,因其向同一主管稅務機關申報繳納增值稅,故不涉及相關增值稅稅務處理。

2.跨地區分公司之間設備的轉移。對于不同地區的分公司之間設備的調撥,屬于2008年12月31日之前購進的設備,按照現行規定,應按照4%的征收率減半繳納增值稅。具體會計處理:調出方按該設備的賬面凈值和計算應繳納的增值稅額,借記“固定資產清理”科目,按賬面提取的折舊額借記“累計折舊”科目,按該固定資產原值,貸記“固定資產”科目,按應繳納的增值稅額,貸記“應交稅費—增值稅—銷項稅額”科目。同時按取得的價款借記“銀行存款”等相關科目,貸記“固定資產清理”科目。調入方按照該設備的原值和繳納的增值稅額等相關支出借記“固定資產”科目,按調出單位已提的折舊貸記“累計折舊”科目,按支付的價款貸記“銀行存款”等科目。并在剩余使用年限內重新計算該固定資產的凈殘值及折舊。屬于2009年1月1日之后購進的設備,調出方應按照該設備的適用增值稅率及凈值計算應繳納的增值稅,調入方支付的進項稅可以抵扣。其他會計處理方法與2008年12月31日之前購進的設備會計處理方法相同。

3.跨子公司之間或母子公司之間設備轉移。對于集團子公司之間或母子公司設備轉移可以比照跨地區分公司之間設備的轉移來進行賬務處理。不同的是,屬于企業提取的維簡費及安全費用購置的設備由于其賬面價值為“零”。所以,應對該設備進行評估,以該設備的公允價值來計算應繳納的增值稅,并據以做相應的會計處理。

總之,由于增值稅從生產性向消費型的轉變,給煤炭企業移動設備的管理與核算帶來了諸多的問題,企業應當根據生產經營的實際情況嚴格按照《企業會計準則》和相關稅收法規的規定組織會計核算,向財務報告的使用人提供更可靠、相關的會計信息。

[1] 財政部.企業會計準則解釋第3號:財會〔2009〕8號[S].2009.

[2] 財政部,國家稅務總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則:財政部、國家稅務總局令〔2008〕第50號[S].2008.

[3] 財政部,國家稅務總局.財政部、國家稅務總局關于實施增值稅轉型改革若干問題的通知:財稅〔2008〕170號[S].2008.

責任編輯:張彩云

F232

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1671-8275(2010)06-0036-02

2010-11-09

莊永軍(1969-),男,安徽天長人,淮北礦業股份有限公司財務部副部長,注冊會計師。