關(guān)于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的思考

張 超

（黑龍江大學(xué)研究生學(xué)院 黑龍江哈爾濱150080）

隨著科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，尤其是在《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)》的啟動(dòng)實(shí)施后，國(guó)家對(duì)各高?？蒲许?xiàng)目的經(jīng)費(fèi)資助水平大幅提高，然而由于部分高校不重視對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)，也沒(méi)有建立與之相適應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用缺乏有效的管理。2006年4月，教育部、財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)了《教育部、財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見(jiàn)》,明確表示要將教育經(jīng)費(fèi)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍體系,加強(qiáng)對(duì)國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)資金管理使用情況的內(nèi)部審計(jì)。本文從內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)成要素著手，構(gòu)建了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的框架。

1 高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)面臨的困境

1.1 審計(jì)主體單一

隨著科研體制的不斷改革和深化，高校科研經(jīng)費(fèi)數(shù)額逐步增加，經(jīng)費(fèi)來(lái)源的渠道也豐富多樣化，各高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理也普遍實(shí)行課題制。在多數(shù)的高校中，一般都設(shè)立了自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，理所當(dāng)然的承擔(dān)起了對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)職能，然而內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮該功能時(shí)常常受到一定限制，究其原因是審計(jì)部門(mén)地位的獨(dú)立性不強(qiáng)。由于科研項(xiàng)目的數(shù)量和金額往往成為衡量高?？蒲兴降囊罁?jù)，這在一定程度上決定了高校的排名，甚至相當(dāng)一部分高校把科研經(jīng)費(fèi)的到位額作為一個(gè)工作完成量指標(biāo)。高校自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)卻又服從于上級(jí)部門(mén)的安排，出于為提高自身高校“排名”等目的，審計(jì)主體的單一性也導(dǎo)致了外部審計(jì)部門(mén)疏于對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的認(rèn)真監(jiān)管。

1.2 審計(jì)客體責(zé)任不清晰

在1998年,科技部、財(cái)政部就已聯(lián)合頒布《國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理辦法》，其中提出“專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)行課題制管理”的要求。隨后在2001年12月,國(guó)務(wù)院辦公廳也轉(zhuǎn)發(fā)了科技部、財(cái)政部等部門(mén)制定的《關(guān)于國(guó)家科研計(jì)劃實(shí)施課題制管理的規(guī)定》（國(guó)辦發(fā)［2002］2號(hào)），之后又發(fā)布了《國(guó)家科研計(jì)劃課題招標(biāo)投標(biāo)管理暫行辦法》和《國(guó)家科研計(jì)劃課題評(píng)估評(píng)審暫行辦法》，再次明確了對(duì)國(guó)家科研項(xiàng)目必須實(shí)施課題制的管理模式［1］。因此,審計(jì)客體就由“項(xiàng)目單位”和“課題組”兩個(gè)層次組成。項(xiàng)目單位主要負(fù)責(zé)各項(xiàng)目的管理、科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算以及監(jiān)督課題組在其權(quán)限內(nèi)對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用。而課題組則是科研經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行者，因此，對(duì)科研項(xiàng)目的審計(jì)在一定程度上又具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征。而目前部分高校對(duì)審計(jì)客體的責(zé)任界定不清晰，權(quán)責(zé)混亂的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。

1.3 審計(jì)目標(biāo)不明確

高校科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性及效益性進(jìn)行監(jiān)督檢查。而目前各高校對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)更多僅僅停留在財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，卻忽略了對(duì)其合法性和效益型的審查，正是由于審計(jì)目標(biāo)的不明確，導(dǎo)致不能對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的高效使用起到很好的監(jiān)管作用。

1.4 審計(jì)范圍不合理

當(dāng)前各高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)往往是抽取部分重大科研項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并不是對(duì)每筆科研項(xiàng)目展開(kāi)詳細(xì)的調(diào)查，在這個(gè)過(guò)程中難免會(huì)疏忽對(duì)部分項(xiàng)目的調(diào)查，而這恰是極可能造成舞弊錯(cuò)誤的科研項(xiàng)目（即性質(zhì)上相對(duì)重要的項(xiàng)目），審計(jì)范圍的不合理也影響了內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮［2］。

1.5 審計(jì)時(shí)間安排不當(dāng)

任何一個(gè)科研項(xiàng)目的執(zhí)行都是有期限限定的，并不一定與會(huì)計(jì)上的核算報(bào)告周期相一致。目前，大多數(shù)高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)習(xí)慣于在項(xiàng)目結(jié)題后再進(jìn)行，也就是一種所謂的事后監(jiān)督，這種審計(jì)時(shí)間的安排不能夠合理保證在科研項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程中持續(xù)跟蹤檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正舞弊錯(cuò)誤，最終影響了審計(jì)效率的提高。

2 高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建

2.1 審計(jì)主體多元化

由于高校中的重大攻關(guān)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)主要是來(lái)自于國(guó)家的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款，其管理和使用理應(yīng)遵守科技部、財(cái)政部以及高校自身主管部門(mén)的相關(guān)規(guī)定，并接受其監(jiān)督和檢查。因此，在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，除依靠高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)外，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及社會(huì)審計(jì)機(jī)關(guān)的介入也是必要的。內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)都具有較強(qiáng)的監(jiān)督檢查作用，但其各自在審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)揮作用層次上是有所不同的。內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理使用過(guò)程進(jìn)行有效的、全方位的監(jiān)督，能夠體現(xiàn)對(duì)過(guò)程控制的及時(shí)性［3］。然而，對(duì)于那些報(bào)課題騙取科研經(jīng)費(fèi)、或改變形式多次申報(bào)等問(wèn)題，則要充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的作用，形成以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)配合、協(xié)助的多元審計(jì)主體。

2.2 審計(jì)依據(jù)充分性

各高校對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)要嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)政部、科技廳等頒布的文件，以及審計(jì)法、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德的基本要求，還要把相關(guān)政府部門(mén)的法規(guī)及各高校內(nèi)部制定的規(guī)章制度等管理辦法也作為審計(jì)的依據(jù)。除此之外，對(duì)于一些重大攻關(guān)的科研項(xiàng)目在獲得批準(zhǔn)時(shí)往往項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也會(huì)編制項(xiàng)目預(yù)算、立項(xiàng)合同書(shū)等相關(guān)文件合同，這其中會(huì)對(duì)項(xiàng)目課題的研究任務(wù)、目標(biāo)、過(guò)程、形式、成果、經(jīng)費(fèi)預(yù)計(jì)使用情況等做出詳細(xì)具體的承諾，在存在這些約定的情況下也可將其作為審計(jì)的依據(jù)。對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)建立在充分的審計(jì)依據(jù)基礎(chǔ)之上，可達(dá)到事半功倍的效果。

2.3 審計(jì)目標(biāo)明確性

審計(jì)目標(biāo)的真實(shí)性重點(diǎn)是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)收支核實(shí)，并檢查其成本支出核算與預(yù)算是否相符，同時(shí)也為審查財(cái)務(wù)收支的合法性提供了依據(jù)。合法性則主要是從相關(guān)制度政策方面，審查科研經(jīng)費(fèi)在使用管理中的不合理、不規(guī)范等違法問(wèn)題，著手加強(qiáng)科研課題經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)一管理，避免公款私用，貪污浪費(fèi)等現(xiàn)象［4］。效益性則是注重對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率效果作出審查和評(píng)價(jià)，同時(shí)這也是科研經(jīng)費(fèi)提供者最為關(guān)心的問(wèn)題，還是科研工作成果衡量的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。因此，在科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)中我們應(yīng)盡可能做到明確審計(jì)目標(biāo)，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

2.4 審計(jì)范圍全面化

各高校中對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)不僅僅要注重對(duì)財(cái)務(wù)收支情況的監(jiān)督檢查，也要注重對(duì)其效益性（經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益）的評(píng)價(jià)，所以這常常是一項(xiàng)較為綜合復(fù)雜的審計(jì)工作。然而對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)在一定程度上又是一項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)的審計(jì)工作，審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)，而且科研經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支不會(huì)像其他日常開(kāi)支一樣頻繁發(fā)生［5］。因此，我們可以對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)擴(kuò)大范圍，采用詳細(xì)的審計(jì)方式以對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理使用有全方位的監(jiān)督檢查，提高經(jīng)費(fèi)使用效率。

2.5 審計(jì)時(shí)間合理性

正是由于科研項(xiàng)目都有約定的執(zhí)行期，也就決定了內(nèi)部審計(jì)的周期性。科研項(xiàng)目的活動(dòng)是貫穿于科研的全過(guò)程，這要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)從時(shí)間安排上也應(yīng)當(dāng)是連續(xù)貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程，不應(yīng)是項(xiàng)目終結(jié)后進(jìn)行的一次性審計(jì)。而在項(xiàng)目的前期階段也要對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的使用安排等進(jìn)行事前審計(jì)；在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中則要對(duì)經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行開(kāi)支情況等活動(dòng)審計(jì)，對(duì)不符合審計(jì)計(jì)劃的事項(xiàng)及時(shí)做出調(diào)整；在項(xiàng)目實(shí)施完成后，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的決算、項(xiàng)目合同的執(zhí)行情況進(jìn)行事后審計(jì)。綜合來(lái)看，高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)應(yīng)安排事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行，體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)連續(xù)性。

3 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在分析高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)中面臨的一些困境之后，從內(nèi)部審計(jì)體系架構(gòu)的角度提出了建設(shè)性的意見(jiàn)。為各高校在今后內(nèi)部審計(jì)工作中提供了一定的理論支持，有益于對(duì)高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，進(jìn)而提高科研質(zhì)量和水平，才能最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，從而促進(jìn)各高?？蒲泄ぷ鞯恼w發(fā)展。

［1］柴莉.高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)初探［J］.審計(jì)月刊,2007,(4):45～46.

［2］樊文英.淺談高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)［J］.審計(jì)月刊,2008,(6):36～37.

［3］林大靜.構(gòu)建高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的思考［J］.審計(jì)月刊,2009,(6):44～45.

［4］譚紅梅,張經(jīng)鵬.高校科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)初探［J］.財(cái)會(huì)通訊·綜合(上),2009,(1):93～94.

［5］劉自力.對(duì)高校內(nèi)部開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的思考［J］.寧波大學(xué)學(xué)報(bào),2007,(10):136～139.