“財會高端論壇暨裘宗舜教授從教50周年（90華誕）學術研討會”綜述

黃善東，吉偉莉

（江西財經大學 會計學院，江西 南昌 330013）

2010年4月17日，“財會高端論壇暨裘宗舜教授從教50周年（90華誕）學術研討會”在江西財經大學學術報告廳隆重召開。裘宗舜教授是我國當代著名的會計學家、博士生導師、國家級突出貢獻專家、《會計信息論》的作者。1944年畢業于廈門大學會計系，曾任江西財經學院代院長、第六和第七屆全國人大代表、中國會計學會常務理事、中國審計學會常務理事、江西省會計學會會長、江西省社聯兼職副主席、江西省人民政府決策咨詢委員會委員等。裘教授幾十年來潛心致力于會計理論與方法的研究，會計學術思想非常豐富，有許多獨到的見解。早在20世紀80年代初期，裘教授就從信息論、系統論、控制論出發，嚴密地論證了會計在本質上屬于一個信息系統，是會計信息系統論的主要倡導者，為我國會計信息系統論的建立做出了開拓性、奠基性的貢獻。

在本次論壇上，中山大學校長助理魏明海教授、中南財經政法大學會計學院羅飛教授、清華大學經濟管理學院副院長夏冬林教授、廈門大學管理學院副院長陳漢文教授圍繞著會計信息的生成、披露與使用問題，分別從不同的角度發表了專題演講。裘宗舜教授也作了題為《建議以和諧對待爭鳴的新觀點》的報告。現將五位專家演講中的重要學術觀點綜述如下。

會計計量是會計信息系統的核心職能，也是會計信息生成的重要步驟。公允價值是一種重要的計量屬性，對于金融工具來說，公允價值是最相關的計量屬性；對衍生金融工具來說，公允價值是唯一相關的計量屬性。然而，美國次貸危機以來，市場環境的巨大變化，暴露出公允價值的一些缺陷和不足。為此，中南財經政法大學會計學院的羅飛教授就公允價值問題發表了演講。羅教授運用再生產理論解讀了公允價值的意義和必要性，他認為從企業資本運動來看，收入分配的最為重要的一點是資本補償，足額補償才能進行再生產。這個補償，以前是抽象掉了市場的變化，如果考慮市場變化，那么市場價格發生變動，就會產生財務資本補償與實物資本補償的區別。資產計價采用公允價值，考慮未來經濟利益的變化，才能保證足額補償。因此，公允價值的存在是必要的。他指出，由于公允價值具有市場客觀性和主觀判斷性雙重屬性，這種雙重屬性帶來的一個問題就是容易產生順周期效應。簡單地說，市場情況越好的時候，債券價值就越被高估，市場情況越差的時候，債券價值就越被低估。會計準則的順周期效應，使金融機構資產和負債的公允價值并不總是公允的，影響了一些金融機構抵御和化解風險的能力，容易加劇市場主體和社會公眾的不理智，進而容易釀成嚴重后果。

內部控制組成要素對會計信息的生成能起到保證作用。例如，控制程序設計了一套合理高效的包括分工、授權、記錄等為一體的防范機制；風險評估要素通過目標的確定和分解，及時辨別管理風險，使因各種變化因素造成信息失真的可能性下降。可見，內部控制是預防不良會計行為，提高會計信息質量的有力保證。鑒于此，廈門大學管理學院副院長陳漢文教授就內部控制問題發表了演講。他認為，內部控制是一套權利制衡的機制。他將對內部控制的管制分為四個階段：（1）1933年至1976年，主要是站在注冊會計師的角度研究內部控制；（2）1977年至1991年，美國于1977年推出了FCPA，要求跨國公司建立內部控制，接著在80年代推出了《貿易與競爭》法案，修正了FCPA對內控的規范；（3）1991年至2001年，美國于1991年出臺了《聯邦儲蓄保險改革》法案，緊接著AICPA的POB提出所有的上市公司必須披露內部控制的真實性，并且要接受注冊會計師的審計；（4）2002年之后，SOX法案的發布，要求所有的上市公司都必須披露內部控制。他將內部控制信息方面的研究綜述為以下五個方面：（1）財務報告內部控制研究范式：基于信息經濟學的視角；（2）逆向選擇與道德風險：財務報告內部控制信息披露動機；（3）信息增信和信息甄別：財務報告內部控制的鑒證；（4）信號接受：財務報告內部控制信息的市場反應；（5）博弈與管制：財務報告內部控制信息披露的政府角色。

會計信息生成的目的是通過信息披露，以供有關方面決策使用。由于會計信息的披露具有經濟后果，管理當局有可能為了特殊利益選擇性地披露信息。清華大學經濟管理學院副院長夏冬林教授作了題為“公司信息披露策略與效果”的演講。他認為，雖然上市公司很多信息的披露是屬于強制性的，但是上市公司在進行信息披露時還是有選擇的。信息披露的選擇涉及以下三個方面：（1）披露的內容（說什么）；（2）披露的詳細程度（說多少）；（3）披露時間（什么時候說）。什么時候披露，有兩種選擇，可以在交易日（周一到周五）披露，也可以在周末披露。對于愿意選擇披露時間的公司來說，會在披露時間上形成一個模式，以維護自己的股價，讓股價對公司有利。比如傾向于在交易日披露好消息。如果在交易日披露壞消息，那么有可能對股價產生負面影響，因此一般將壞消息推遲到周末披露。通過分析2001-2008年披露的所有盈利預測信息，他發現所有信息要么是周一至周五披露，要么是周六披露，沒有周日披露的。周末披露好消息的公司明顯低于周末披露壞消息的公司，說明公司是在有選擇地披露信息。進一步的實證研究發現：（1）資產規模越大，越愿意選擇時間披露；（2）管理者有持股的，越愿意選擇時間披露；（3）周末披露的消息，市場都不給予反應。

會計信息的披露包括表內披露和表外披露兩部分。由于表外信息含量具有較大程度的彈性，隨著公司治理的逐漸演進及企業經營內容日趨復雜化，信息使用者對會計信息的需求呈現擴張趨勢，表外信息披露日益重要。中山大學校長助理魏明海教授就如何挖掘表外信息、深入剖析基于關系基礎的股權結構問題，提出了自己的創新性觀點。通過追溯我國的社會文化傳統與家族企業股東關系的初始狀態，以及家族企業股東關系的發展演變，他指出家族企業的股東關系是一種基于血緣、親緣、地緣和人緣的股東關系。而國有企業的股東關系是一種基于政治和產權的股東關系，國有上市公司復雜的股東關系，是由國企困難、改制規定、行政干預、政策和官員利益等因素交錯推動形成的。在分別從橫向和縱向角度考察了股東關系后，魏教授認為，股東關系在深化第一大股東與其他大股東、小股東關系的研究中可能會發揮一些作用，可嘗試深化的一些研究領域包括：股權結構、股東關系與代理問題；股權結構、股東關系與公司治理；家族控股企業的股東關系；國有控股企業的股東關系；股東關系與IPO、SEO；股東關系與創業者減持股份；股東關系與機構投資者作用；股東關系與債務契約等。

圍繞著會計信息的生成、披露與使用問題，以上四位專家分別以獨特的視角展開了深刻的闡述，提出了新的觀點。裘宗舜教授認為，在百花齊放、百家爭鳴的各種論壇中，任何一種觀點都包含著比重不同的三種成份：繼承、發展和創新。作為學者，對于百家爭鳴的觀點，特別是對于與流行觀點不同的觀點，或者是與自己不同的、甚至是格格不入的觀點，應以寬容、大度甚至容忍的和諧態度聆聽對方觀點的闡述和解釋，了解與已有觀點的差別在哪里；弄清楚了新觀點的含義和內容之后，然后等待科學實驗或社會實踐的檢驗。創新的觀點，一般來說是比較脆弱的，為了避免被窒息在搖籃中，必須為爭鳴中的新觀點創設一個比較寬松的成長環境和氛圍，讓它接受社會實踐或科學實驗的檢驗。他希望在創新的號召下，不要對爭鳴的新觀點嚴顏厲色、拒之門外，要給予已經過檢驗的新觀點在公眾面前亮相的機會。總之，和諧地對待爭鳴中的新觀點，溫情地接納，細致地檢驗，認真地評估，可以推進創新，抑制造假，從而促進我國科學研究的發展。