淺議醫院內部控制管理措施

○武明山

（山西臨汾第四人民醫院 山西臨汾 041000）

淺議醫院內部控制管理措施

○武明山

（山西臨汾第四人民醫院 山西臨汾 041000）

內部控制是指單位內部為實現經營目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高單位運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。但長期以來，由于對內部控制的理解和認識上有偏差，使得內部控制沒有發揮其應有的職能作用。本文從內部會計控制和內部管理控制兩個方面分析醫院應如何加強內部控制，才能提高醫院的經濟效益，促進醫院經濟發展。

醫院 內部控制 管理措施

一、醫院內部控制存在的問題

1、控制環境基礎薄弱

控制環境是內部控制的基礎，直接關系到醫院內部控制的執行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。主要包括醫院經營者的道德觀、價值觀、經營理念、素質和能力；醫院組織機構；各種規章制度；信息溝通體系；業績評價機制等。

2、會計責權控制不完善

（1）財務管理部門與會計核算部門未明確劃分

財務管理的服務對象是醫院的經營者，它的運作和操縱是醫院內部的事務；而會計核算的服務對象是醫院內、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現“真實公允”的原則。有些醫院將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。另外，隨著我國市場經濟體制改革的不斷深化，醫院的財務管理工作日趨復雜，由會計核算人員兼做財務管理，常常會使他們感到力不從心，既影響會計信息質量又導致財務管理乏力。

（2）會計人員責、權、利不對等

權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一。而目前醫院的會計人員按有關規定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。認真執行會計監督職能的人員受打擊報復而得不到保護，而善于根據管理者意圖做假賬者卻備受重視的現象屢見不鮮。

3、內部審計未能真正履行職能

（1）內部審計的獨立性不夠

內部審計的服務對象是醫院經營者，而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能。

（2）內部審計重監督、輕服務

內部審計的目的是通過內部審計監督來加強內部管理，為醫院提高經濟效益服務。而在實際工作中，卻強調“監督”的多，提倡“服務”的少，忽視了防錯防弊這一事前控制職能，過分強調事后處理。

（3）內部審計人員素質不高

醫院的內部審計人員大多是從財會部門轉來，有的甚至從其他部門調來，一般未經過專門培訓，缺乏審計專業知識，因而很難發揮作用。

二、增強內部控制的措施

如何加強醫院內部控制，在現代醫院管理中，一直是被醫院管理當局所探討和研究的課題。隨著醫藥衛生改革的不斷深化，醫院作為現代市場經濟中的一個經濟實體，加強醫院經濟管理，特別是各項內部控制制度的建立及實施，對提高醫院經濟管理水平，促進醫院經濟發展顯的越來越重要。因此我們認為應對當前醫院內部控制作如下調整。

1、強化內部會計控制

內部會計控制是內部控制的一個子系統，它不僅包括狹義的會計控制，還包括資產控制和保護財產安全而實施的內部牽制。在建立和完善醫院內部控制體系的過程中，內部會計控制是核心，因此，醫院要把內部會計控制作為醫院管理的一種重要手段。

（1）加強對會計從業人員的培訓，提高人員素質

沒有高素質的人才，主觀上使內控制度在執行中偏軌，造成會計信息失真，主要包括三個方面。

第一，因財務人員自身素質不高，對現行經濟法規理解不透，對會計政策的誤用，責任心不強，造成的技術性的錯誤，亂增會計科目，隨意改變賬戶的對應關系，明細科目設置不合理，會計確認及計量工作混亂等。尤其近幾年醫院會計制度作了較大改革，新增內容較多，由于人的素質因素，不能適應新形勢，跟不上事業發展需要，影響了會計信息質量，從而導致技術性會計信息失真。

第二，由于從業人員政治素質的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務與職責，在利益驅動下，步入歧途，形成經濟犯罪。

第三，單位在人事管理上還存在任人唯親，在選擇會計從業人員時，不注重人的能力、任人唯賢，而是看誰聽話，誰順眼，使得一些業務素質、職業道德不高的人擔任了會計機構負責人和主管會計，就更加影響了內控質量。

（2）加強貨幣資金管理

自1997年以來，國家對醫院等事業單位實行統一的資金管理方式，即核定收支，定額或定項補助、超支不補、結余留用。為了管好、用好資金，增加結余，醫院對貨幣資金收支與保管業務應建立嚴格的授權批準制度，嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金；由于醫院是個特殊的單位，患者沒有討價還價之說，一般情況，賒賬也少，所以，現金流量很大。

為此，必須嚴格執行財務管理制度，收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得設賬外賬；核定庫存限額，超額部分及時存入銀行，并指定專人定期核對銀行賬戶，定期和不定期進行現金盤點，確保銀行賬面余額與銀行對賬單相符、現金賬面余額與實際庫存相符；對于國家或上級部門核撥的專項資金，必須專款專用，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金；辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構的人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。

（3）加強財產物資管理

醫院的固定資產，很大部分不僅單位價值大，而且技術含量很高，所以對醫療器械等固定資產的投資，一定要綜合考慮醫護人員實際應用能力、醫院的可支付能力和經濟效益、就診人群的承受能力，并且要經相關部門集體認真審議、評估、決策。固定資產的采購、付款、領用、管理要有嚴格的制度，防止在此過程中個人收受“回扣”，醫院蒙受損失。衛生材料、藥品、低值易耗品，由于周轉快、需要量大，應建立嚴格的招標制度，嚴把質量關，杜絕質次價高、不合衛生標準的材料進入醫院，禁止假冒偽劣藥品進入藥房。同時要定期盤點，賬賬、賬實核對，確保賬實相符。

2、增強內部管理控制

內部管理控制是內部控制又一個子系統，它不僅包括組織目標計劃以及有關的措施、方法和記錄，而且還具有與組織目標的實現有關的一切管理控制。醫院的興衰存亡，靠什么？靠政策、經營策略、一句話靠管理。

（1）提高院領導的現代管理意識

由于長期以來受計劃經濟的影響，有的領導現代管理意識淡薄，不按內部控制制度來管理醫院，甚至濫用職權，造成制度落而不實，形成有章不循，違章不究的狀況。

（2）努力提高管理水平

第一，加強人才隊伍建設，努力提高醫療服務技術水平。有計劃地對醫護人員進行系統化、規范化的崗位培訓，鼓勵醫護人員進修學習，提高自身的業務素質。同時努力學習、引進新技術、新療法。根據病人的特殊需求，完善相應的新服務，努力使患者的個性化需求得到充分的滿足，做到“無愧醫護心，留住患者心，贏得百姓心”。

第二，降低醫院運行成本。在保證醫療質量的前提下，本著節約的原則，嚴禁亂開藥、濫檢查，實施價廉質優的服務策略，增強就醫費用的透明度，提高醫院的誠信度。

第三，牢固樹立“以人為本”的服務意識，并將此作為醫院管理的重要內容。不僅要使每一位就診的患者充分感受到醫院以人為本、以人為核心、以人為基礎的那種人性化、人情化服務，而且對醫院職工也要實行人性化管理，如為積極進取的醫務人員創造便利的工作條件，提供一定的科研經費，激勵他們科技創新的熱情，同時理順醫院內部分配機制，向臨床第一線傾斜，向臟、苦、累的崗位傾斜，向貢獻大的同志傾斜，使醫務人員的勞動價值得到應有的尊重和報酬，從而更好地為醫院服務。

第四，建立內部審計制度。內部審計有助于醫院發現經營管理中存在的問題，醫院應重視內部審計工作，配備好內審人員，定期或不定期地對醫院的經濟活動進行審計，更好地促進醫院內部管理。

三、結論

可見，通過以上內部控制工作，既可以規范會計行為，防止違紀、貪污、浪費的現象出現，保證會計資料的完整、準確和真實，加強會計工作者職業道德、誠信理念的塑造，又可以控制和監督其他部門分清責任，遵紀守法。通過內控制度的實施，使醫院的管理工作、經濟工作產生一個新的飛躍。

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