對醫院內部控制問題和對策的思考

○李慶輝

（四川省攀鋼集團公司 四川攀枝花 617023）

對醫院內部控制問題和對策的思考

○李慶輝

（四川省攀鋼集團公司 四川攀枝花 617023）

本文介紹了醫院內部控制的相關概念和主要內容，指出了現階段我國醫院內部控制管理中存在的缺陷，建議從強化醫院管理層的內部控制意識、重視醫院的內部審計、增強風險意識以及完善信息系統下的內部控制的應用等方面來加強醫院的內部控制。

內部控制 問題 對策

一、醫院內部控制的相關概念及主要內容

醫院內部控制是指醫院作為經濟主體為了保證財產、物資的安全行、有效性；會計信息的真實性、合法性；醫療衛生活動的有效運作和經濟目標的實現等而在醫院內部各部門之間采取和建立的一系列控制方法、措施。內部控制作為現代醫院進行管理的必要手段，它在加強醫院內部經營、提高運作效率、加強風險應對等方面具有重要的意義。醫院內部控制主要包括以下幾個方面的內容。

1、關于財產物資的控制。醫院使用的財產物資種類繁多，價格差異較大，上至幾十萬的檢查設備下到幾元錢的衛生棉棒等，對這些物資建立科學、合理的審批、采購、領用等流程方面的控制制度，可以幫助醫院對財產物資進行全方位的監管，及時發現異常問題并進行相應的處理，從而保證財產物資的安全性和完整性。

2、關于費用支出的控制。成本費用控制屬于醫院整個內部控制的重要環節，它的制定一定要符合醫院的整體利益。從臨床門診、病房到行政辦公室等各個部門都要制定符合實際的成本支出預算計劃表，明確各科室成本控制的目標，不斷地提高成本核算水平。

3、關于業務收入收費環節的控制。業務收入是醫院的主要收入來源，完善義務收入收費控制不僅可以提高醫院的經濟效益還可以為規范醫療衛生收費標準提供寶貴的經驗。醫院可以通過詳細的市場調查研究，制定出符合自身發展的標準，既要實現醫院的可持續發展又要使老百姓“看得起病，拿得起藥”。

4、關于授權、批準的控制。授權是以人為對象，主管人員將完成某項工作所必須的權力授給部屬人員。批準也是上級對下級的意見、做法表示贊同。若授權、批準得當，可以提高醫院的工作效率。醫院可以根據實際情況規定授權的方式、流程等。對于金額較大的支出，可以采用民主集中的方式進行集體簽批，也可以由各部門管理人員組成簽批小組進行批復；大額物資采購方面也要設立授權批準制度，采用招標的方式選擇最優的采購公司，徹底消除物資采購中拿回扣、紅包等貪污舞弊行為。

5、關于投資、擴大規模的控制。當前，醫院尤其是公立醫院盲目投資、盲目擴大經營規模的現象非常普遍。在投資或興建樓房之前沒有進行相應的調查和取證，這樣就會加大投資失敗的可能性。在進行任何一項投資之前，醫院管理人員都要進行詳細的調查、對比、評審等，這樣才能做到更好地規避風險。

二、醫院內部控制存在的主要問題

我國醫院的經濟發展環境對醫院內部控制提出了嚴格的要求，但是大部分的公立醫院都在內部控制管理中沒有達到要求。主要存在以下問題。

1、缺乏健全的內部控制環境。內部控制環境包括權責劃分、組織機構、價值觀、人才招聘機制等方面。首先，權責劃分不明，在許多醫院，科室之間權責不明確的現象時有發生，因為缺乏明確的崗位、權利責任制度，導致各崗位人員對自己的義務不清楚，平時工作不是聽從上司的安排就是跟著自己的感覺走。這樣的工作方式在產生問題時容易相互推卸責任，找不到主要負責人，從而導致工作效率低下。其次，價值觀不明確，有些醫院為了實現經營目標，過分重視經濟利益和個人利益，醫療工作人員利用職權謀取私利的現象屢禁不止，醫師、護士收取紅包的現象屢見不鮮，并且醫院很少或基本沒有對衛生人員進行有關價值觀方面的教育，也沒有相應的違規懲罰措施，這樣就導致員工的行為操守與價值觀發生扭曲。最后，人才招聘存在弊端，醫院雖然采用公開招聘的方式錄取人才，但是靠關系、財力等方式進入醫院的工作人員也不在少數，這樣就導致醫療服務人員素質低下，結構失調，也使得醫院的整體素質得不到提升。與此同時，絕大多數的醫院沒有建立與員工的工資、獎金相掛鉤的績效管理考評體系，難以調動服務人員的工作積極性。

2、風險評估不足。由于經營環境的復雜多變和市場競爭的激烈程度加強，醫院的經營管理中面臨著來自各方面的壓力，如：市場風險、經營風險、財務風險、技術風險、服務風險等。從當前醫院的管理現狀來看，醫院的管理者對單位面臨的風險認識不足，風險評估意識不強，缺乏有限的風險管理機制。一方面，對投資沒有進行足夠的風險評估。醫院在對市場沒有仔細分析、項目沒有充分論證的前提下盲目的購進先進的醫療設備等物資，購進設備后使用人員的培訓工作沒有跟上，這就會導致設備長期閑置，使用效率地下，占用大量的資金，影響醫院日常經營，產生財務風險；另一方面，欠缺完整的信用管理。在病人結算環節控制不嚴格，容易出現病人記賬、不付賬、逃賬等現象，造成大量的應收賬款和壞賬、呆賬，給醫院造成重大經濟損失的同時也增大了經營風險。

3、內部審計沒有發揮應有的監督評價作用。目前，醫院在內部審計方面存在的不足之處有：第一，獨立性差。內部審計的獨立性是其運行的核心，許多醫院的內部審計部門和其他部門一樣屬于職能部門，在經營者的領導下開展工作，所以其各項管理活動都需要其他部門的配合和管理者的授權，這就導致內部控制很難履行自己的職責。第二，內部審計的工作重點不明確。內部審計應該對醫院的日常經營活動進行事前、事中、事后的控制和審計，而不應該僅僅局限在出了問題后進行事后處理。第三，審計人員的素質較差。醫院大多數的審計人員是從會計崗位和其他崗位上直接調過來的，沒有受過專門的審計知識的培訓，這就造成自身專業技能過低。

4、內部控制的信息化應用比較薄弱。隨著網絡化和互聯網的迅速發展，信息化管理已經成為企業現代管理制度的重要組成部分，醫院也不例外。財務管理軟件和醫院信息系統的應用使得內部控制在控制環境、控制重點、控制環節等很多方面都發生了很大的變化。因此，如何在信息化管理下設計和規劃內部控制顯得十分必要。現階段，眾多醫院僅僅是引進財務管理和醫院信息管理系統，當作“花瓶”一樣擺設，沒有真正地去操作和運用。

5、缺乏必要的成本核算管理體系。目前，醫院在成本核算中面臨的問題主要是：缺乏對成本核算管理的正確認識，認為成本核算就是降低成本；成本核算管理力度不到位，效果不明顯；成本核算人員的專業水平有待提升。

三、強化醫院內部控制的相關措施

1、強化醫院管理層的內部控制意識。一般來說，醫院的中上層管理人員對內部控制的認識水平決定了整個醫院的內部控制管理水平。因此，醫院領導者應該提高對內部控制的認識，加強自身的道德水平和綜合素質。首先，醫院管理者要多學習國家制定的經濟法規、政策，進一步提高對內部控制重要性的認識，從思想上徹底轉變忽視內部控制的觀念。其次，醫院的財務負責人應該納入醫院決策層中，為醫院的各項重大決策出謀劃策。最后，對醫院的工作人員尤其是財務人員進行關于內部控制有關知識的培訓和后續教育。

2、強化醫院的內部審計工作。加強醫院內部審計的工作需要做到以下三點：第一，醫院應該為內部審計創造良好的工作氛圍，確保內部審計的獨立性。一方面，領導者應該要認識到內部審計的積極作用，全力配合內部審計的工作，另一方面，各個部門對內部審計應該給予充分的配合和認可，確保其工作的順利開展。第二，內部審計部門應該根據醫院的發展現狀及時調整工作重點，對重點項目、重點工程的資金投入、支出進行重點審計，這些重點項目由于涉及資金較大，出現紕漏的機會較多，積極地發揮內部審計的監督作用對工程項目具有重要的意義。第三，做好醫院領導干部的離職經濟責任審計。這既能增強在職管理人員的責任心，又能給離任者一個明白的結果，創造一個良好的經營管理環境。

3、強化醫院的風險意識，健全風險評估、控制體系。風險對醫院的影響可大可小，小到損失資金，大到醫院倒閉。因此，加強風險意識對醫院的風險控制能力及其可持續發展能力都產生積極的作用。首先，根據自己的經營目標和戰略計劃建立風險判斷指標，及時對可能出現的風險進行歸類、總結。其次，利用先進的風險預測方法和評估方法，及時發現潛在的風險，并找出降低、轉嫁、保留風險的措施。最后，對已經確定的風險進行全天的監控，盡量地降低風險對醫院的危害程度。總之，在對風險進行管理時，一定要堅持預防為主，將風險管理貫穿到整個內部控制過程中去，只有這樣，才能真正做到放心、大膽的經營。

4、完善信息系統下的內部控制的應用。醫院應該對信息管理下內部控制的特點有充分的認識，在此基礎上建立嚴格有效的內部控制程序。一方面，嚴格崗位責任制度。在信息管理軟件的應用中，數據管理員、系統維護員、操作人員等都是必不可少的，各種人員的權限、責任應該明確，保證不相容職務的分離。另一方面，強化數據資料的輸入、輸出管理機制。在數據輸入、輸出中設置適當的操作權限和加密措施，其他無關人員不得對數據進行操作，確保會計數據資料的安全。同時，還要做好數據的保存和備份工作，防止數據丟失。

5、加強成本核算體系管理。針對目前醫院醫療成本過高的問題，現提出幾個應對措施：第一，做好成本預算工作，成本預算是在上一年成本費用耗損的基礎上對本年的成本費用所作的編制計劃，準確、真實的成本預算是成本控制的基礎。第二，加強過程管理。成本核算是一項比較復雜的系統工作，需要各個環節相互配合。對材料供應過程、物資采購過程、科室費用消耗過程實現嚴格的限額管理制度，爭取最小的消耗獲得最大的效益。第三，嚴格執行各項規章制度，減少其他業務支出成本，主要是指罰沒款支出等。第四，及時做好成本控制的評價工作，對成本控制較好的人員、科室予以獎勵，對沒有完成控制任務的科室、人員進行調查并找出原因，同時，還應適時調整成本控制計劃。

綜上所述，醫院內部控制是醫院經營管理過程中的重要環節，必須加強對內部控制的管理和完善。醫院經營者除了提高認識、加強風險監管和內部審計外，還可以通過建立成本核算體系、信息交流系統等有力措施來加強醫院的內部控制。

[1]虞艷、許劍紅：以內部控制建設促進醫院財務管理水平的提高[J].企業家天地（理論版），2007（7）.

[2]周斌：現代化醫院內部控制淺談[J].內蒙古煤炭經濟，2008（2）.

[3]宮洛丹：關于民營醫院內部控制的幾個關鍵點[J].市場周刊理論研究，2009（7）.

[4]姜樂峰：醫院內部控制建設淺議[J].時代經貿（下旬刊），2008（10）.

[5]羅麗瑜：新醫改形式下公立醫院內部控制制度的探討[J].現代醫院，2010（8）.

隨著市場經濟的深入發展和醫療體制改革的不斷推進，內部控制作為一項管理手段越來越受到醫院的重視。建立一個完善的內部控制制度體系，可以提高醫院財務信息和數據的真實性和公允性，可以提高工作效率，可以提升醫院整體管理水平，進而增強醫院的可持續發展能力。