我國上市公司會計監管制度實施問題

○牟秋潔

（大連證監局 遼寧 大連 116000）

我國上市公司會計監管制度實施問題

○牟秋潔

（大連證監局 遼寧 大連 116000）

隨著中國資本市場的完善和發展，對我國上市公司的監管也提出很大的挑戰。鑒于我國資本市場的現狀，本文從闡述上市公司會計監管入手，指出目前我國上市公司會計監管存在的問題，分析產生問題的原因，提出完善上市公司會計監管制度的建議和具體措施，為制定符合我國國情的會計監管制度提供一點建議。

上市公司 會計監管 建議

近年來，隨著中國資本市場的迅速發展，監管者和上市公司的一舉一動也廣受關注。投資者對中國資本市場提高上市公司監管的期許也在不斷升溫。同時，中國資本市場又有著其特殊性，在這些上市公司中，國有企業占了絕大多數，并且在短期內，這種“國資獨大”的局面較難改變，這對我國上市公司的監管提出了很大挑戰。

一、我國上市公司會計監管面臨的問題及成因分析

會計監管模式從總的方面來看，可以分為政府監管、行業自律以及獨立監管三種模式。目前，我國采用的是以政府監管為主導、內部監管為核心以及社會監管為重要組成部分的“三位一體”會計監管模式。我國監管模式以政府監管為重點，體現了監管的權威性和公正性，對規范上市公司會計行為，提高上市公司的會計信息質量提供了很大保障。但是，這種會計監管模式同其他類型的監管模式一樣，也有它自身的缺點，如公司治理結構中的所有者和內部人控制問題；上市公司會計信息失真；會計監管政策制定缺乏公眾參與；社會監管不嚴等。

1、上市公司治理結構中存在的問題及成因

在會計監管和公司治理結構關系的研究方面，公司治理結構是會計監管的載體，沒有良好的公司治理結構，會計監管將難以發揮作用。在很大程度上，公司治理結構決定著會計監管的形式和作用，會計監管反過來又制約公司治理結構的契約安排和監管效率。

我國公司治理結構對會計信息的影響更多地集中在“所有者缺位”和“內部人控制”兩大問題上。第一，國有所有權特定的委托—代理關系不清晰，造成國有所有權缺少監督經理層的激勵。我國企業國有所有權仍占60%以上，這種非人格化和廣泛化的權利只能由其代理人——政府來行使。政府又只能挑選官員進入企業董事會或監事會，委托他們行使出資人的權利，來監督經營者。但是國有資產管理部門和監督官員并不是產權的終極所有者，要求他們像監督自己資產一樣監督國有資產的運營，缺少根本激勵。第二，在我國經濟轉軌的過程中，通過三種方式產生了“內部人控制”問題。一是政府放權讓利，擴大企業經營自主權和利潤留成水平；二是企業組織轉型，建立股份制公司和中外合資合作企業；三是通過自發性和非正式的產權改革。改革的結果導致權利最終轉移到經理人員手中，隨著權利的增長，經理人員的權威地位和談判能力也隨之增長。在隨后的現代企業制度改革中，掌握了剩余控制權和一部分事實產權的經理在與股東會、董事會和監事會的博弈中居于優勢地位。

2、上市公司會計信息失真及成因

會計信息失真是指“會計信息不能真實反映企業價值運動的真實”。近十幾年來，雖然我國會計監管體系從無到有，監管規范日漸完善，但是會計信息失真現象卻越來越嚴重。部分上市公司通過偽造銷售合同，偽造出口報關單、虛開增值稅發票、偽造免稅文件和金融單據等手段，虛構主營業務收入，虛增利潤，粉飾財務報表，增加上市公司業績，騙取廣大投資者的信任。而會計舞弊案件的頻繁發生，也大大打擊了投資者對會計信息質量的信心。

對我國會計信息失真的原因詮釋有很多，包括經濟轉軌中的企業產權模糊、公司治理結構薄弱、內部人控制嚴重；證券市場不成熟、不規范；法制不健全；注冊會計師職業水平和職業質量低下、不正當競爭嚴重等。此外，也有監管部門本身的問題。如權責不清、力度不強、程序不明、執法力度不大、處罰不嚴等。

3、社會監管不嚴，社會審計缺乏獨立性

會計的社會監管是依靠社會力量包括社會中介機構對會計工作實施監督。社會審計機構，具有專業的優勢，它承擔著依法對上市公司進行核查、驗證，做出審計結論的責任。目前社會中介機構的監督卻沒有充分發揮作用，社會審計缺乏獨立性，審計質量不高，會計事務所只承擔有限責任，有些會計事務所甚至為虎作倀，隱瞞上市公司真實信息的披露，造成了不良的社會后果。

二、加強我國上市公司會計監管的建議及具體措施

為了更好地解決會計監管中存在的問題，我們可以在堅持政府為主導的同時，適當增加監管主體的競爭和民間監管主體的參與。加強上市公司會計監管的具體措施可以從以下幾個方面來考慮。

1、完善上市公司的公司治理結構

目前，影響我國會計信息失真和虛假披露不良會計行為的根本原因在于企業產權不明和公司治理結構薄弱。會計信息是企業利潤關系各方進行受委托責任關系動轉的依據，但是委托人一方，包括投資者、債權人、政府等是企業外部人員，與作為內部人員的企業受托人之間在會計信息的了解和掌握程度是不對等的，受托人存在機會主義動機和道德風險，這將使會計信息質量失去保障，市場秩序和公共利益受到損害。因此加強和完善公司治理結構將是會計信息質量的有效保障。

完善上市公司治理結構應該從以下兩個方面入手：一是完善獨立董事制度；二是規范內部控制制度，同時將制度貫穿到上市公司各個部門、各個業務環節始終。

（1）完善獨立董事制度。為了解決這一問題，中國證監會在2000年8月出臺了《在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，要求上市公司設立獨立董事，并要求獨立董事數量在2003年底之前達到1/3，該指導意見對獨立董事的獨立性提出了明確要求，即獨立于控制股東，獨立于經理層、獨立于公司的主要業務關系。

（2）規范內部控制制度。內部控制是由企業董事會、經理當局以及其他成員為達到財務報告的可靠性、經濟活動的效率和效果、相關法律法規的要求等三個目標而提供合理保證的過程。內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。

推進內部控制制度建設、強化企業內部監管，已引起政府及相關部門的密切關注。為此，財政部、證監會、審計署、中國注冊會計師協會最近幾年來也相繼發布了許多與內部控制制度有關的規范文件。同時，內部控制制度可以提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，因此也受到企業領導人的高度重視。人們正普遍認識到，加強內部控制是合理保證企業經營管理合法合規，資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略的重要手段，同時也是規避企事業單位經營風險和制止會計作假的基本前提。

內部控制是一個不斷發展、變化、完善的過程，它需要由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施，從企業負責人到各個業務分部、職能部門的負責人，直至企業每一個普通員工，都對實施內部控制負有責任。因此內部控制過程，也是一整套相互監督、相互制約、彼此聯結的過程，通過相互監督、相互制約，有助于及時發現和處理風險，促進企業實現發展目標，提高經營管理水平，提高信息報告質量，提升資產管理水平。

2、改善市場環境，充分發揮注冊會計師的審計作用

注冊會計師的審計服務是市場自發形成的企業外部會計信息保證制度，其發揮作用的關鍵取決于兩個方面：一是注冊會計師能否發現企業違規，二是能否如實披露企業的違規行為。前者與注冊會計師執業水平的高低有直接關系，而后者與注冊會計師的獨立性密切關相關。在一定時間，注冊會計師的執業水平是既定的，因此，上市公司會計信息質量保障的關鍵就是注冊會計師的獨立性。獨立性又取決于審計需求水平和審計市場的競爭狀況。在審計市場出現買方市場，事務所不得不低價攬客的情況下，注冊會計師容易出現獨立性的退讓；在審計市場惡性競爭，市場集中度低的情況下，事務所與委托方很可能出現“購買會計準則”的情況。

發展審計需求的市場環境，減少迎合監管政策造成的違規，加大對會計事務所會計違規的查處力度，也是提高注冊會計師執業獨立性的一種好的渠道。同時加大對造假注冊會計師的懲處力度，提高訴訟成本，完善虛假會計信息監管的制度機制，也會大大減少會計信息失真。

3、完善會計規范體系

在會計監管方面，應統一各相關部門制定法律法規的口徑，同時要以法律的形式明確劃分各監管部門的權限、監管范圍、監管對象和監管責任，以避免出現監管交叉和遺漏現象。

上市公司作為證券市場的基石，其資本的所有權與經營管理權相分離，公司的投資者與經營者間存在信息不對稱的現象。會計信息的真實性，旨在準確有效地反映上市公司的真實狀況，并成為投資者分析判斷上市公司投資價值的重要依據。會計信息質量的真實性，是保障資本市場健康發展的關鍵因素之一。因此，只有更好地完善會計監管，才可以促進我國資本市場的健康發展，才能保證資本市場公平、公開、公正，才能保證廣大投資者，特別是中小投資者的利益。

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