我國上市公司會計監(jiān)管制度實施問題

○牟秋潔

（大連證監(jiān)局 遼寧 大連 116000）

我國上市公司會計監(jiān)管制度實施問題

○牟秋潔

（大連證監(jiān)局 遼寧 大連 116000）

隨著中國資本市場的完善和發(fā)展，對我國上市公司的監(jiān)管也提出很大的挑戰(zhàn)。鑒于我國資本市場的現(xiàn)狀，本文從闡述上市公司會計監(jiān)管入手，指出目前我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，提出完善上市公司會計監(jiān)管制度的建議和具體措施，為制定符合我國國情的會計監(jiān)管制度提供一點建議。

上市公司 會計監(jiān)管 建議

近年來，隨著中國資本市場的迅速發(fā)展，監(jiān)管者和上市公司的一舉一動也廣受關(guān)注。投資者對中國資本市場提高上市公司監(jiān)管的期許也在不斷升溫。同時，中國資本市場又有著其特殊性，在這些上市公司中，國有企業(yè)占了絕大多數(shù)，并且在短期內(nèi)，這種“國資獨大”的局面較難改變，這對我國上市公司的監(jiān)管提出了很大挑戰(zhàn)。

一、我國上市公司會計監(jiān)管面臨的問題及成因分析

會計監(jiān)管模式從總的方面來看，可以分為政府監(jiān)管、行業(yè)自律以及獨立監(jiān)管三種模式。目前，我國采用的是以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、內(nèi)部監(jiān)管為核心以及社會監(jiān)管為重要組成部分的“三位一體”會計監(jiān)管模式。我國監(jiān)管模式以政府監(jiān)管為重點，體現(xiàn)了監(jiān)管的權(quán)威性和公正性，對規(guī)范上市公司會計行為，提高上市公司的會計信息質(zhì)量提供了很大保障。但是，這種會計監(jiān)管模式同其他類型的監(jiān)管模式一樣，也有它自身的缺點，如公司治理結(jié)構(gòu)中的所有者和內(nèi)部人控制問題；上市公司會計信息失真；會計監(jiān)管政策制定缺乏公眾參與；社會監(jiān)管不嚴等。

1、上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在的問題及成因

在會計監(jiān)管和公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系的研究方面，公司治理結(jié)構(gòu)是會計監(jiān)管的載體，沒有良好的公司治理結(jié)構(gòu)，會計監(jiān)管將難以發(fā)揮作用。在很大程度上，公司治理結(jié)構(gòu)決定著會計監(jiān)管的形式和作用，會計監(jiān)管反過來又制約公司治理結(jié)構(gòu)的契約安排和監(jiān)管效率。

我國公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息的影響更多地集中在“所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”兩大問題上。第一，國有所有權(quán)特定的委托—代理關(guān)系不清晰，造成國有所有權(quán)缺少監(jiān)督經(jīng)理層的激勵。我國企業(yè)國有所有權(quán)仍占60%以上，這種非人格化和廣泛化的權(quán)利只能由其代理人——政府來行使。政府又只能挑選官員進入企業(yè)董事會或監(jiān)事會，委托他們行使出資人的權(quán)利，來監(jiān)督經(jīng)營者。但是國有資產(chǎn)管理部門和監(jiān)督官員并不是產(chǎn)權(quán)的終極所有者，要求他們像監(jiān)督自己資產(chǎn)一樣監(jiān)督國有資產(chǎn)的運營，缺少根本激勵。第二，在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，通過三種方式產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”問題。一是政府放權(quán)讓利，擴大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)和利潤留成水平；二是企業(yè)組織轉(zhuǎn)型，建立股份制公司和中外合資合作企業(yè)；三是通過自發(fā)性和非正式的產(chǎn)權(quán)改革。改革的結(jié)果導(dǎo)致權(quán)利最終轉(zhuǎn)移到經(jīng)理人員手中，隨著權(quán)利的增長，經(jīng)理人員的權(quán)威地位和談判能力也隨之增長。在隨后的現(xiàn)代企業(yè)制度改革中，掌握了剩余控制權(quán)和一部分事實產(chǎn)權(quán)的經(jīng)理在與股東會、董事會和監(jiān)事會的博弈中居于優(yōu)勢地位。

2、上市公司會計信息失真及成因

會計信息失真是指“會計信息不能真實反映企業(yè)價值運動的真實”。近十幾年來，雖然我國會計監(jiān)管體系從無到有，監(jiān)管規(guī)范日漸完善，但是會計信息失真現(xiàn)象卻越來越嚴重。部分上市公司通過偽造銷售合同，偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅發(fā)票、偽造免稅文件和金融單據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛增利潤，粉飾財務(wù)報表，增加上市公司業(yè)績，騙取廣大投資者的信任。而會計舞弊案件的頻繁發(fā)生，也大大打擊了投資者對會計信息質(zhì)量的信心。

對我國會計信息失真的原因詮釋有很多，包括經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌中的企業(yè)產(chǎn)權(quán)模糊、公司治理結(jié)構(gòu)薄弱、內(nèi)部人控制嚴重；證券市場不成熟、不規(guī)范；法制不健全；注冊會計師職業(yè)水平和職業(yè)質(zhì)量低下、不正當競爭嚴重等。此外，也有監(jiān)管部門本身的問題。如權(quán)責(zé)不清、力度不強、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴等。

3、社會監(jiān)管不嚴，社會審計缺乏獨立性

會計的社會監(jiān)管是依靠社會力量包括社會中介機構(gòu)對會計工作實施監(jiān)督。社會審計機構(gòu)，具有專業(yè)的優(yōu)勢，它承擔(dān)著依法對上市公司進行核查、驗證，做出審計結(jié)論的責(zé)任。目前社會中介機構(gòu)的監(jiān)督卻沒有充分發(fā)揮作用，社會審計缺乏獨立性，審計質(zhì)量不高，會計事務(wù)所只承擔(dān)有限責(zé)任，有些會計事務(wù)所甚至為虎作倀，隱瞞上市公司真實信息的披露，造成了不良的社會后果。

二、加強我國上市公司會計監(jiān)管的建議及具體措施

為了更好地解決會計監(jiān)管中存在的問題，我們可以在堅持政府為主導(dǎo)的同時，適當增加監(jiān)管主體的競爭和民間監(jiān)管主體的參與。加強上市公司會計監(jiān)管的具體措施可以從以下幾個方面來考慮。

1、完善上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)

目前，影響我國會計信息失真和虛假披露不良會計行為的根本原因在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明和公司治理結(jié)構(gòu)薄弱。會計信息是企業(yè)利潤關(guān)系各方進行受委托責(zé)任關(guān)系動轉(zhuǎn)的依據(jù)，但是委托人一方，包括投資者、債權(quán)人、政府等是企業(yè)外部人員，與作為內(nèi)部人員的企業(yè)受托人之間在會計信息的了解和掌握程度是不對等的，受托人存在機會主義動機和道德風(fēng)險，這將使會計信息質(zhì)量失去保障，市場秩序和公共利益受到損害。因此加強和完善公司治理結(jié)構(gòu)將是會計信息質(zhì)量的有效保障。

完善上市公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該從以下兩個方面入手：一是完善獨立董事制度；二是規(guī)范內(nèi)部控制制度，同時將制度貫穿到上市公司各個部門、各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)始終。

（1）完善獨立董事制度。為了解決這一問題，中國證監(jiān)會在2000年8月出臺了《在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求上市公司設(shè)立獨立董事，并要求獨立董事數(shù)量在2003年底之前達到1/3，該指導(dǎo)意見對獨立董事的獨立性提出了明確要求，即獨立于控制股東，獨立于經(jīng)理層、獨立于公司的主要業(yè)務(wù)關(guān)系。

（2）規(guī)范內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他成員為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)濟活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的要求等三個目標而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。

推進內(nèi)部控制制度建設(shè)、強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，已引起政府及相關(guān)部門的密切關(guān)注。為此，財政部、證監(jiān)會、審計署、中國注冊會計師協(xié)會最近幾年來也相繼發(fā)布了許多與內(nèi)部控制制度有關(guān)的規(guī)范文件。同時，內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，因此也受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視。人們正普遍認識到，加強內(nèi)部控制是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段，同時也是規(guī)避企事業(yè)單位經(jīng)營風(fēng)險和制止會計作假的基本前提。

內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它需要由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施，從企業(yè)負責(zé)人到各個業(yè)務(wù)分部、職能部門的負責(zé)人，直至企業(yè)每一個普通員工，都對實施內(nèi)部控制負有責(zé)任。因此內(nèi)部控制過程，也是一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的過程，通過相互監(jiān)督、相互制約，有助于及時發(fā)現(xiàn)和處理風(fēng)險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標，提高經(jīng)營管理水平，提高信息報告質(zhì)量，提升資產(chǎn)管理水平。

2、改善市場環(huán)境，充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用

注冊會計師的審計服務(wù)是市場自發(fā)形成的企業(yè)外部會計信息保證制度，其發(fā)揮作用的關(guān)鍵取決于兩個方面：一是注冊會計師能否發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)，二是能否如實披露企業(yè)的違規(guī)行為。前者與注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的高低有直接關(guān)系，而后者與注冊會計師的獨立性密切關(guān)相關(guān)。在一定時間，注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平是既定的，因此，上市公司會計信息質(zhì)量保障的關(guān)鍵就是注冊會計師的獨立性。獨立性又取決于審計需求水平和審計市場的競爭狀況。在審計市場出現(xiàn)買方市場，事務(wù)所不得不低價攬客的情況下，注冊會計師容易出現(xiàn)獨立性的退讓；在審計市場惡性競爭，市場集中度低的情況下，事務(wù)所與委托方很可能出現(xiàn)“購買會計準則”的情況。

發(fā)展審計需求的市場環(huán)境，減少迎合監(jiān)管政策造成的違規(guī)，加大對會計事務(wù)所會計違規(guī)的查處力度，也是提高注冊會計師執(zhí)業(yè)獨立性的一種好的渠道。同時加大對造假注冊會計師的懲處力度，提高訴訟成本，完善虛假會計信息監(jiān)管的制度機制，也會大大減少會計信息失真。

3、完善會計規(guī)范體系

在會計監(jiān)管方面，應(yīng)統(tǒng)一各相關(guān)部門制定法律法規(guī)的口徑，同時要以法律的形式明確劃分各監(jiān)管部門的權(quán)限、監(jiān)管范圍、監(jiān)管對象和監(jiān)管責(zé)任，以避免出現(xiàn)監(jiān)管交叉和遺漏現(xiàn)象。

上市公司作為證券市場的基石，其資本的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離，公司的投資者與經(jīng)營者間存在信息不對稱的現(xiàn)象。會計信息的真實性，旨在準確有效地反映上市公司的真實狀況，并成為投資者分析判斷上市公司投資價值的重要依據(jù)。會計信息質(zhì)量的真實性，是保障資本市場健康發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。因此，只有更好地完善會計監(jiān)管，才可以促進我國資本市場的健康發(fā)展，才能保證資本市場公平、公開、公正，才能保證廣大投資者，特別是中小投資者的利益。

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