我國現行高校會計核算存在的問題以及對策

○楊曉紅楊 智

（1、咸寧學院 湖北咸寧 437100；2、三峽財務有限責任公司 湖北宜昌 443002）

我國現行高校會計核算存在的問題以及對策

○楊曉紅1楊 智2

（1、咸寧學院 湖北咸寧 437100；2、三峽財務有限責任公司 湖北宜昌 443002）

近年來，我國高等教育事業飛速發展，高校面臨的社會環境發生了很大的變化。高校會計核算隨之出現了許多新的問題，已不能適應高等教育發展的新要求。本文就其中存在的一些問題進行分析并提出相應的對策，以使會計核算能夠更好地發揮在高校財務管理中的作用。

高校 會計核算 問題 對策

“科教興國”戰略實施以來，我國高等教育事業步入了快速發展時期。高校的內外部環境都發生了深刻的變化，高校資金來源多樣化、投資多元化，辦學規模擴大化、后勤社會化、教育培養成本定量化、產學研聯合一體化等。高等教育已從純粹的公益事業轉變成公益與市場相結合的格局。高校會計核算呈現出新型化、多樣化、復雜化等特點。我國現行的《高等學校會計制度》是從1998年1月1日起開始試行的。它對規范高等學校的會計核算，服務高等學校預算管理，保證會計資料的真實性、準確性和完整性曾經發揮了積極作用。但面對高校財務環境的巨大變化，高校現有會計制度弊端日益顯現，已不能滿足高校財務管理的需要，亟待改善。

一、現行高校會計核算基礎的問題

現行的高等學校會計制度規定“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制”。因此，高校會計核算一般是以收付實現制作為會計核算基礎的。在處理經濟業務時，收付實現制對收入和費用的確認，要以是否收到或支付現金作為標準。當收入發生和收到款項處于不同期間時，收付實現制計算的收入就不能反映真實的活動結果，同樣，當費用發生與費用支出不在同一期間時，也會出現失真的情況，這勢必會進一步影響高校的資產和負債的準確性。

因此以收付實現制為基礎的會計核算制存在兩個較大缺陷：一方面是很難公正、合理地確定一個會計期間的收入與費用，另一方面是不能全面準確地反映高校的資產與負債狀況，容易形成財務漏洞。收付實現制造成會計信息的真實性較差，這一弊端在高校的運營中大量存在。比如，采用收付實現制核算，會計處理僅僅反映的是學生的已收學費，而應收學費總額和欠費金額沒有體現在賬面上，因此也無法直接反映在財務報表信息中，在這種情況下，只能通過備查簿或學生繳費系統另行查詢，這種會計處理方法容易造成成本計算的不準確性，也會形成資金管理上的漏洞。高校每年九月份收到的學費、培訓費等，被確認為當年收入，而相應的教學、培訓支出則可能跨年度發生，這樣一來當年收支抵減后的預算結余，并不是真正的預算結余，造成預算結余虛多的假象。高校在擴大招生規模的過程中，由于自身財力有限，往往借助貸款，按收付實現制，只確認當期實際發生的債務，不需對尚未到期的利息進行會計核算。因為沒有科目可列，會計報表也不作單獨反映，這勢必影響了會計信息的真實性。

對于以上問題，借鑒國外高校發展經驗，我國高校在會計核算時應采用修正的權責發生制，即高校在會計核算時，原則上采用權責發生制，根據內部核算和管理需要，對學費收入、投資收益、利息支出、成本等信息進行準確的確認和計量，清晰地反映高校的經營活動，對外提供更真實可靠的反映各個會計期間的收支和債權債務狀況的財務報告。例如，關于上述學費的核算，可以在學期開始，根據收費標準和入學人數確定應繳納的學費總額，不論當期的學費是否收到，都應當確定為當期的收入。相應地增設“應收學費”的會計科目，來核算應收學費中已收學費和欠交學費的情況。同樣，高校基建工程應該按照項目進度和工程總量，分年度確認基建投資總量。施工前按合同預付的工程款、材料款、設備款等作為“預付工程款”，施工后欠付的工程款確認為“應付工程款”。對于其他收入和業務支出，如財政撥款、捐贈收入、工資支出、一般業務支出等，則使用收付實現制。

二、會計核算主體的問題

按照其資金用途不同，高校財務分為基建財務和事業財務。兩者依據不同的會計制度進行核算和反映。基建財務始于計劃經濟時代，基建資金的撥付使用單獨的系統。它在銀行單獨開設賬戶，依據專門的國有建設單位會計制度核算和反映。事業財務則是依據高等學校會計制度核算和反映。目前企業會計制度已將基建核算納入到統一的會計系統中進行規范核算。而高校卻仍然實行兩個獨立的核算體系和報表體系。高校依據核算和反映經費的不同劃分為多元會計核算主體，使得同一筆資金，以兩種會計制度核算收支流量，重算收支（往來款）漏算（未入財務賬）部分存量，不利于全面完整地反映高校的財務狀況和收支情況，違背了會計核算必須反映會計主體的整體經濟活動這一會計制度的基本要求。

高校會計應當趨向于反映整個學校主體的財務狀況。因此，同一學校主體，應將基建財務和事業財務合并統一為學校財務，不論其經費用途如何，作為一個會計核算主體，執行統一的會計制度。在完善現行高校會計制度的基礎上，取消基建投資核算主體，增加基本建設資金核算相應的會計科目，設置統一的會計科目體系，以更準確地核算收支，避免內部轉賬對于收支或往來款等進行重復核算，及時反映已完工資產形成的存量資產和債務、在建工程的資金來源和占用，以全面完整地反映高校的財務狀況和收支情況，為部門預算編制、高校的財務風險控制、金融機構的財務評估等提供信息。

三、高校會計報表體系的問題

現行高校財務報告主要包括：資產負債表、收支情況表、專用基金變動情況表等，沒有要求編制現金流量表。事實上，在以收付實現制為基礎的會計制度下，現金流量對高校來說更加重要，它反映了現金收支的實際情況，解釋了現金余額發生變化的原因。這方面信息的缺乏不利于高校資金的運轉。

解決以上問題的辦法是編制現金流量表。現金流量表是反映一定會計期間內有關現金及現金等價物流入和流出的會計報表。由于目前高校會計制度的約束，高校編制的收入支出表不可能反映資金運動狀態。因此，編制現金流量表必不可少。

此外，目前我國高校會計資產負債表是按照“資產＋支出＝收入＋負債＋凈資產”的平衡公式來設置的，這種設置方法不盡合理。理論上，收入和支出反映的是一定時期的變動情況，屬于動態要素，將收入和支出編入資產負債表，與資產負債表的靜態屬性不相符。收入與支出要素編入資產負債表已與收入支出明細表要素重復，收入與支出明細表則顯得多余。

因此可用“資產-負債=凈資產”的等式來設計資產負債表的格式。平時月份凈資產項目的期末數按資產與負債的差額以總數填列。將現行資產負債表中的收入和支出項目去掉，避免重復反映，也更符合凈資產的含義。在資產負債表中還應提供專用基金的明細信息，列示各專用基金的子項。現行收入支出表應改為收入用表，并增加預算收支表，同時，在財務報表體系中還應增加基建投資情況表、現金流量表、報表附注等，使財務報表提供的信息更加真實、可靠、全面、詳細。

四、高校資產核算的問題

高校資產核算的問題主要體現在兩個方面，一是固定資產的核算，另一個是無形資產的核算。

目前，高校固定資產存在著賬面價值與實際價值嚴重背離的狀況。高校的固定資產均是按賬面原值核算，不計提折舊，也不計提固定資產減值準備。固定資產在報廢前始終以原值體現在賬面上，直到報廢時才一次性減去固定資產原值，固定資產更新和維護通過提取的“修購基金”來解決。折舊額不能在高校的資產負債表中得到反映，導致資產和凈資產虛增。高校因此不能合理地對資產進行更新或重置，影響高校發展，也不利于成本和費用管理意識的增強。

高校無形資產包括專利權、著作權、品牌專業、商標權、土地使用權等。大部分高校往往忽視了無形資產的管理，重有形資產而輕無形資產。高校無形資產支出一般不計入無形資產核算，而是直接作為事業支出，或直接作為固定資產入庫，如土地使用權，沒有形成一套行之有效的會計核算辦法。無形資產的確認和計量滯后于高校大幅度增長的科研成果以及專利權，造成了無形資產的流失。

對于高校固定資產的核算，可以借鑒現行企業單位固定資產會計核算制度，增設“累計折舊”和“固定資產減值準備”兩個會計科目。在購置固定資產時“借”記固定資產，“貸”銀行存款、應付賬款或國庫支付；計提折舊時“借”記事業支出—折舊費等，“貸”記累計折舊；年終在事業基金中反映固定資產凈值。計提固定資產折舊的方法有多種，比如平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。高校可以結合自身的業務特點、發展狀況以及其他因素，選擇合適的固定資產折舊方法進行核算，折舊方法一經確定不得隨意變更，如需變更，應在會計報表附注中予以說明。

對于無形資產的重視不足，高校應該加強對科研成果的管理，在項目立項之時，就進行知識產權保護。做好科研檔案的建立、使用、保密、專利申請與專著的出版等工作。對于使用學校的校標或者校名的項目和公司，本著審慎的原則審核，并且參照企業商譽投資的規定，參與分紅，保證投入與產出的合理性。高校無形資產應在購入時根據購買發票及學校無形資產管理部門出具的齊全的驗收手續單據入賬。事業單位自行開發形成的無形資產應按實際支出的開發費用和按法律程序申請無形資產實際發生的費用入賬。本著謹慎性原則，應將研究過程中發生的費用列做當期費用支出，將已確認為無形資產價值的科研項目研制開發費用、申請專利的費用和專家鑒定費用以及成果價值評估費用作為無形資產的成本計價。

綜上所述，高校現有會計制度弊端日益顯現，阻礙了高校財務管理的健康發展，在新形勢下需對現有的會計制度進行修正來指導高校財務會計工作。高校可考慮實行修正的權責發生制的會計核算、合并核算主體等來解決當前高等學校財務工作中存在的諸多問題。

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