基于內部控制制度下的高校財務管理

○金鳳友 陳 江

（綏化學院 黑龍江綏化 152061）

基于內部控制制度下的高校財務管理

○金鳳友 陳 江

（綏化學院 黑龍江綏化 152061）

隨著高校教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校財務活動日趨多樣化、復雜化，高校財務管理水平的高低直接制約著高校的改革和發(fā)展。內部控制制度的設置和運行，是提高校財務管理工作，提高資金使用效率的有效途徑。

內部控制 高校財務 管理

一、高校財務管理中存在的問題

第一，費用支出失控，管理混亂。高校經費緊張和亂花錢現(xiàn)象共存，采購時暗箱操作，沒有透明度，所采購的設備材料等或有質量問題，或價格過高，或過剩，造成實實在在的浪費；有的學校為了搞活經濟，允許部門開支有一定比例的業(yè)務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導致跑、冒、滴、漏；辦公經費流失嚴重等現(xiàn)象。第二，資產管理薄弱。許多學校由于資產管理意識淡薄，管理機構尚不健全，管理體制不完善和管理責任不明確，從而造成物資購銷制度缺乏，教學科研設備的購置、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分開，再加上經濟往來中審查制度不健全，賬務處理不當，產權關系不清晰，重錢輕物，重購輕管，導致部分國有資產流失。第三，違規(guī)違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。部分高校財務人員、業(yè)務經辦人員利用內控制度不嚴的漏洞，挪用、擠占資金，利用虛假發(fā)票套取學校資金等。

二、我國高校財務內部控制的現(xiàn)狀

財務內部控制制度是西方現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，它的基本思想早在西方18世紀產業(yè)革命后期就產生了，經過西方企業(yè)界對內部控制的研究和探索，已經發(fā)展得比較完善。目前，內部控制已是西方現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，在信息產業(yè)十分發(fā)達的西方國家，有效的內部控制不僅能促使企業(yè)資源合理配置，提高勞動生產率，而且對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。在我國，對財務內部控制理論和實踐有一定的研究，2001年3月財政部出臺了《內部會計控制規(guī)范》，但是，這些研究主要偏重于企業(yè)方面，對高校財務內部控制的研究則剛剛起步。高校財務內部控制的主體，即財務內部控制設計、執(zhí)行和考核評價的主體，是高校內部的黨政領導、職能部門及其有關工作人員。高校財務內部控制的客體是高校內部的經濟、業(yè)務管理活動。為了控制客體，即控制學校內部的一切教育事業(yè)活動、財務收支活動，就必須針對其具體環(huán)節(jié)，建立財務內部控制制度，制定一套相互聯(lián)系、相互制約的程序和方法，使之能嚴格按照計劃規(guī)定的預期目標，有秩序、有效率地進行。

三、建立有效的內部控制制度

高校財務內部控制，是指高校為了保證業(yè)務活動（教學、科研、管理等）的有效進行和高校資產的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，確保會計資料的真實、合法、完整及財務管理的有效，對經濟業(yè)務活動進行綜合、計劃、調整、評價而制定的制度、措施及程序。完善的內部控制不僅能查錯防弊，更重要的是能提高高校的辦學效率和組織機構的有效經營。新修訂的《會計法》十分重視內部控制問題，在第27條中明確規(guī)定了內部監(jiān)督（即內部控制中的會計控制）的基本要求。然而，從當前實際情況看，大多數(shù)高校在發(fā)揮內部控制作用方面都不同程度地存在一定問題。研究高校內部控制的理論與實務就成了最緊迫的課題之一。

高校內部控制包括高校內部財務控制和高校內部管理控制。前者的目的是保護高校資產，檢查財務數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者的目的是提高設備、資產的使用效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。隨著高校的發(fā)展，高校的設備利用、財務管理不善等問題逐漸增多，建立有效的高校內部治理機構，完善和加強高校內部控制體系越來越重要，它可以保護高校資產安全完整、保證財務信息真實可靠、保障經濟活動協(xié)調有效運轉。而形成內部自我調節(jié)和控制系統(tǒng)，是完善高校治理機構的具體政策和程序，對高校治理結構的建立和完善必將產生積極的影響。

1、高校財務內部控制程序和方法

高校財務內部控制程序和方法是一個比較復雜的系統(tǒng)工程。首先需要根據(jù)單位業(yè)務類型和規(guī)模設計會計機構，從而有利于提高工作效率，且內部分工應該具體明確；其次通過設計會計科目、會計憑證、會計賬簿、會計報表來進行會計核算的財務內部控制；最后需要通過設置高校的采購、籌資與投資、基礎建設等方面進行內部控制。會計機構的設計是會計制度在組織上的落實，它涉及會計部門和會計人員的內部分工。各高校的經營狀況千差萬別，會計機構的設計也不可千篇一律。它必須遵循一定的原則：要與單位業(yè)務類型和規(guī)模相適應；要有利于提高工作效率；內部分工應明確具體。會計科目是會計核算的一種專門工具，它對會計核算和加強生產經營管理具有重要意義。會計科目是對會計對象的具體內容進行分類的項目，也就是說，會計科目是對各種各樣的經濟業(yè)務進行科學分類的名稱，即把經濟業(yè)務按其不同的性質進行分類，每一類都給一個名稱，就是會計科目。高校采購的內部控制是為了加強學校管理，保證資產購進、存儲和使用業(yè)務的正常進行，揭示和防止差錯與弊端，高校應該根據(jù)國家有關財經制度的要求和實物管理的需要，建立資產購進環(huán)節(jié)的內部會計控制系統(tǒng)。高校籌資與投資的內部控制是單位重要的財務行為。在市場經濟的大背景下，現(xiàn)代制度的建立，使得學校擁有理財自主權；我國金融環(huán)境日益改善，為資金運作提供良好的環(huán)境，對籌資和投資活動的可行性、業(yè)務分工、原始憑證、會計核算等方面進行控制。高校基建工程的內部控制是對基建項目的可行性研究評價，同時也是對基建項目實施過程的管理和控制。

2、高校財務內部控制方式

（1）高校預算內部控制。依據(jù)國家有關政策規(guī)定及其行使職能的需要，預算由基層預算單位編制，逐級上報、審核、匯總，經財政部門審核后提交立法機關依法批準的涵蓋部門各項收支的綜合財政計劃，所以，一般來講高等院校預算主要是部門預算。圖1為部門預算基本框架。

圖1

部門提出預算之后，提交上級部門，財務部門根據(jù)部門預算編制出收入預算和支出預算，同時對預算進行審核。部門預算的編制要同國家的法規(guī)政策一致，要同部門的實施目標一致，要做到合法、合理、真實。一方面要滿足部門開展業(yè)務活動的資金需要；另一方面要本著勤儉節(jié)約、講求效益的原則，嚴格控制支出。然后提交財政部，財政部本著“量力而行、保證重點、兼顧一般”的原則，對各部門建議數(shù)進行了審核，根據(jù)財力，綜合平衡。財政部審核的內容包括：對部門預算合法性進行審核；審核部門預算編制的真實性；對部門預算的合理性進行審核。然后財政部向全國人大財政經濟委員會和全國人民代表大會常務委員會預算工作委員會通報有關中央預算編制的情況，在全國人民代表大會會議舉行的一個半月前，將部門預算初步方案提交財政經濟委員會，由財政經濟委員會對上一年預算執(zhí)行情況和本年度中央預算草案的主要內容進行審核。

（2）高校資產內部控制。隨著教育體制改革的不斷深化，高校需要合理配置資源，提高經濟效益，落實科學發(fā)展觀，建立節(jié)約型、效益型高校。高校資產是高校重要的經濟資源，是進行教學、科研等活動的物質基礎。同時，高校所擁有資產的數(shù)量以及每年新增資產的數(shù)量，也分別是評價學校綜合財務實力強弱和辦學效益高低的重要指標。資產內部控制針對不同的資產有不同的管理方式，學校在管理好這些財產的同時，還必須對學校的資產做好經營和保值增值管理。

（3）高校成本內部控制。高等校成本控制以實現(xiàn)最佳財務成本目標，提高經濟效益為目的，運用現(xiàn)代信息科學的基本原理，對高校業(yè)務活動的資金運動及其結果進行全員、全過程、全方位的控制。高校的成本控制主體為了對其成本控制對象進行有效的控制，一般應該遵循以下幾個原則：全面性原則；可控制原則；開源與節(jié)流相結合原則；例外管理原則；責權利相結合的原則；職能控制原則；目標管理原則。

（4）高校財務人員培訓與管理。會計人員作為特殊從業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務素質，也要有較強的政治觀念和職業(yè)道德水平。在我國目前會計學歷教育還不十分發(fā)達，會計人員業(yè)務素質普遍較低，法制觀念不強的情況下，應當借助必要的外部力量，促進各地區(qū)、各部門、各單位重視和加強會計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務培訓，督促會計人員提高政治和業(yè)務素質。

（5）高校財務分析與評價。高等校財務分析是以高校的財務報表等核算資料為基礎，對高校財務活動的過程和結果進行研究和評價，以分析高校在經營過程中的利弊得失、財務狀況及發(fā)掌趨勢，為評價和改進財務管理工作，并為未來進行經濟決策提供重要的財務信息。高校財務評價是通過建立反映高校財務狀況的指標體系，構建綜合評價模型，計算綜合評價值，以進行比較與排序的一種分析研究問題的方法。它不僅要對高校財務活動過程做出總體性的量化描述，而且要從整體上把握其活動過程的主要問題，分析研究其產生的主要矛盾，以便于有針對性的提出改進措施。進行財務評價，首先必須明確評價的目的，即通過評價解決什么問題。高校財務評價目的一般有：高校償債能力評價、高校獲利能力評價、高校經營能力評價、高校財務狀況評價的總體評價等等。在評價中，一般將對評價目標視為總目標。根據(jù)對評價目標所確定的被研究對象本質特征的正確認識，可將一個復雜的社會經濟現(xiàn)象正確地分解為若干部分，進而正確地把握總體各個部分的特征及其相互關系，并將總體的各個組成部分視為子目標。

在市場經濟的條件下，高校為了能夠更好地生存和發(fā)展，實現(xiàn)社會效益和經濟效益雙贏的目標，就必須保證教學質量提高的總目標下建立有效的內部控制制度，努力提高財務管理水平，使財務管理在體制上更趨成熱、在機制上更加有效，使高校成為一個資源配置合理、資源充分利用的節(jié)約型、效益型高校。

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[3]李穎：規(guī)模擴展背景下高校籌資的研究[J].中國市場，2007（18）.

[4]王靖：對高校會計內部控制及職務犯罪預防的思考[J].會計之友，2007（8）.