后勤企業經營性資產劃轉到高校資產公司的監管研究

○胡曉杭 （金華職業技術學院 浙江金華 321007）

教育部《關于高校產業規范化建設中組建高校資產經營有限公司的若干意見》（教技發[2006]1號）指出：“高校要依法組建國有獨資性質的資產經營有限公司或從現有校辦企業中選擇一個產權清晰、管理規范的獨資企業，將學校所有經營性資產劃轉到高校資產公司，由其代表學校持有對企業投資所形成的股權”。要求“高校所有經營性資產原則上都要進入高校資產公司，由其負責經營和管理，確保國有經營性資產保值增值”。隨著后勤社會化改革的不斷深化，有的高校用于后勤保障的非經營資產已轉為經營性資產，有的已有計劃轉為經營性資產。后勤企業將經營性劃轉到資產公司，實質上是進入資產公司。資產公司有責任對其實施全方位的監管，使經營性資產更好地為學校后勤保障服務，為拓展市場服務，使國有資產保值增值。

一、資產公司對后勤企業的監管目標

1、實現國有資產保值增值

后勤企業經營性資產劃轉到資產公司后，按照《公司法》要求，后勤企業的法人財產不變，行使產權和履行義務不變。資產公司整合各類資產，統籌管理，最大限度地發揮資產的效益。學校內部，以優質服務為手段，為學校提供后勤保障；拓展市場，以創建品牌為抓手，為社會提供服務。后勤企業性經營性資產劃轉到資產公司后，實現了所有權與經營權分離，克服了學校對后勤企業管得過多統得過死的弊端，為理順學校與后勤企業的產權關系、投資主體和授權經營的關系創造了條件。正如《中共中央關于經濟體制改革的決定》中所指出的那樣：“確立國家和全民所有制企業之間的正確關系，擴大企業自主權；確立職工和企業之間的正確關系，保證勞動者在企業中的主人翁地位。”

2、建立現代企業制度

資產公司與后勤企業都是獨立核算、自主經營、自負盈虧的企業。學校除對資產公司進行投資外，不再以事業單位法人的身份對后勤企業進行投資，也不參與經營。資產公司除委派董事、監事到后勤企業外，不再直接派員工到后勤企業任職。資產公司代表學校與后勤企業原事業編制人員簽訂相關協議，接管學校投入的資產。學校不干預資產公司對后勤企業的資產管理，也不干預后勤企業的財務活動。這樣，后勤企業有利于建立規范的產權關系和法人治理結構，為建立以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度提供了條件，使企業法人制度、出資者有限責任制度、企業體制與組織管理制度得到落實。

3、推進后勤社會化改革

現階段后勤企業的資產按使用屬性分為兩類：一類是服務性資產，如學生宿舍、食堂、醫院、幼兒園等設施設備；另一類是經營性資產，如招待所、商業網點、經營性餐廳、物業管理服務、建筑工程隊、門診部、駕校以及在工商部門注冊登記的各類公司所占用的房屋和設備。這兩類資產在辦理“非轉經”手續后，資產公司都應當將其納入市場化營運。教育部長袁貴仁在中國高等教育學會后勤管理分會成立二十周年慶祝大會上講話指出：“高校后勤社會化改革的目標，是要建立市場提供服務，學校自主選擇，政府宏觀調控，行業自律管理，職能部門監督的新型高校后勤保障體系。”后勤企業經營性資產劃轉到資產公司在真正意義上實現了后勤企業與學校的規范剝離，使后勤企業在政府的宏觀調控下參與市場服務，執行行業標準，實現自我發展。代表學校的資產公司對后勤企業實施監管，推進后勤社會化改革。

4、規避財務風險

后勤企業進入資產公司后，學校將剝離時劃撥給后勤的資產作為股份投入后勤企業，構成了后勤企業法人財產，受法律保護。資產公司在監管時要把握好后勤企業與學校兩個法人間的關系，嚴格劃清后勤企業資產和學校資產的界限，起到“防火墻”的作用，規避學校在經濟上和法律上的風險。由于資產公司只有學校一個股東，是“一人有限公司”，因此，資產公司對后勤企業的投資規模和債務要嚴格把關。后勤企業是資產公司的支公司，要在營業執照規定的范圍內從事經營活動，資產公司對其財務風險和債務風險承擔責任。

二、后勤企業進入資產公司時的監管

1、產權的監管

高校后勤社會化改革初期，后勤剝離時大多沒有清產核資，名義上剝離出去了，占用學校的資產有多少，學校資產管理部門不清楚，后勤企業本身也不一定都清楚。后勤企業進入資產公司時，資產公司要聘請社會評估機構實施評估，核準資產，明晰產權，以其全部經營性資產劃轉，徹底改變后勤企業無償使用學校資產，無需承擔保值增值責任的局面，徹底解決由于沒有產權，無法享受法人權利，不能向銀行抵押貸款，資金運作困難的問題。

2、界定權責的監管

資產公司作為出資人行使下列權責：參與后勤企業營運的決策；選任經營者；干預和制止國有資產流失行為；參與分配；承擔財務風險有限責任。后勤企業作為資產營運者行使下列權責：運用后勤企業的法人財產，獨立核算，自負盈虧，承擔國有資產保值增值責任；重大決策經資產公司批準后組織實施；以優質服務贏得校內市場；開拓校外市場；獨立享有民事權利、承擔民事義務。

3、清產核資的監管

第一，清產核資。清查后勤企業資產的種類、規格、型號、數量、質量、價值、存放地點和保管人。第二，產權登記。根據“國家所有、分級管理、授權經營、分工監督”的原則，由后勤企業向資產公司提交《非經營性資產轉為經營性資產》申請書，報學校批準后由資產公司負責到產權登記機關辦理產權登記手續。第三，編制資產統計報表。資產統計報表要明確基準日期、賬面資產總額、負債總額、所有者權益及各類資產的名稱、規格、數量、原值和凈值。第四，撰寫清查報告。清查報告要有資產清查總體情況分析、清產核資結果和資產管理存在的問題、原因及改進意見等。第五，資產報損、報廢。需要辦理報損、報廢的資產，應填寫《設備報損、報廢審批表》，經專家鑒定、資產公司領導簽字后報教育主管部門和同級國資部門批準。

4、資產評估的監管

對后勤企業經營性資產估價，要以評估時點為基準評定價格，把握好動態性、市場化的問題，確定資產總價值。資產評估應選擇符合國家規定資質的機構，并報學校審批。

5、財務清算的監管

后勤企業在多年服務經營過程中積累了一定數額的資金，這些資金既有學校投入的，也有自身創收、滾動積累的，還有銀行貸款的。后勤企業在進入資產公司時除對資產建賬立冊外，還要清理債權債務。

6、資產審計監督

第一，資產審計。對后勤企業各類資產及負債的數量、分布、結構和效益審計。通過資產審計確認，作為承擔國有資產保值增值任務的依據。第二，產權審計。對后勤企業服務性實體和經營性實體所占有的資產審計，明確資產公司、后勤企業及所屬實體的產權關系。第三，內控審計。對后勤企業的資產管理、資金借貸、對外拓展、設備報廢、產權變動、資產收益、投資安全、會計資料真實性、會計核算規范性等審計。第四，資產保值增值審計。對后勤企業在資產營運過程中使用國有資產保值增值的責任、經營目標、考核指標、管理方式、經濟效益等審計。

7、非經營性資產轉經營性資產的監管

根據國家國有資產管理局、財政部聯合發布的《關于印發〈行政事業單位國有資產管理辦法〉的通知》（國資事發[1995]17號）文件精神，劃轉到高校資產公司的后勤企業需辦理非經營性資產轉為經營性資產手續，由后勤企業填報《非經營性資產轉經營性資產申報審批表》，提交有關文件、證件及下列資料：經學校同意的申請報告；進入資產公司的可行性論證報告；后勤企業的章程；資產公司與后勤企業的協議或合同；劃轉到資產公司的經營資產清單；近期財務報表；教育主管部門的批文；其他需提交的文件、證件及資料。

8、產權轉讓和產權登記的監管

學校出具文書，后勤企業將財產權轉讓給資產公司，資產公司在受理時應當進行產權登記。產權登記手續在國有資產管理部門辦理。后勤企業申請轉讓產權，應提交以下文件：產權轉讓申請書；轉讓方的主體資格文件；產權的權屬證明文件；轉讓批準的文件；法律、法規和規章規定需要提交的其他文件。后勤企業可與資產公司簽訂《產權轉讓合同》?！懂a權轉讓合同》包括以下內容：雙方約定事項；雙方的權利和義務；違約責任和糾紛解決方式；其他有關聯的事項。

三、后勤企業進入資產公司后的監管

1、對后勤企業干部的監管

根據“高校資產公司人員應相對獨立于高?！钡囊幎?，由資產公司向后勤實體派出的董事和監事，推薦的總經理和財務主管，維護資產公司的合法權益。派出和推薦的干部應接受資產公司的考察、管理和監督。資產公司對委派董事、監事和推薦干部應制定一套管理制度，切實履行對后勤企業的經營決策和監督的職責。

2、對后勤企業資產的監管

第一，投資項目評價制度。對后勤企業投資的項目進行總體評價，預測投資風險和效益。第二，投資登記制度。對經營性資產的轉移、折舊直至報廢都做逐筆記錄，隨時掌握這些資產的動態信息。第三，投資回報制度。資產公司在授權協議書上要注明投資回報率或上繳資產占用費數額，在規定期間內向后勤企業收取。第四，投資監督管理制度。對授權經營的資產，資產公司要分工專人管理，跟蹤監督，防止流失。后勤企業內部也要落實監督管理制度，促進下屬公司規范經營，化解投資風險。第五，清查盤點制度。對后勤企業經營性資產增值變化情況進行評估，核定資產的數量和質量，保證資產不流失。第六，資產檔案管理制度。資產公司應當協助后勤企業建立資產賬、卡、物制度，實行檔案化管理。及時、準確提供資產種類、數量、規格型號、購入單價、存放位置、使用單位、質量情況和使用效益等動態信息。第七，后勤企業使用校名及學校擁有的專用技術、專利等無形資產要報請資產公司批準，做好無形資產的保密、專利申請及專著出版等工作，為無形資產商品化創造條件。第八，運用法律的手段保護知識產權，使無形資產不受侵犯。

3、對后勤企業內控制度的監管

后勤企業在企業改制、對外投資、固定資產更新改造等重大決策時做好科學論證工作。要完善經營管理、資金運作、財務預算以及大額資金支付的決策程序。健全人事制度、財務會計制度、勞動制度和資產管理制度，尤其要加強廉政建設，使內部控制制度落到實處，使國有資產的保值增值任務落到實處。

4、對后勤企業經營服務計劃執行的監管

資產公司要定期檢查后勤企業經營服務計劃和財務預算的執行情況，特別要關注現金流向、投資規模等情況，分析經營服務中的問題，監督國有資產管理，把服務質量升上去，把服務收費降下來，為廣大師生營造良好的工作、學習和生活環境。學校規定后勤企業不牟取盈利的服務項目，要將出資人補貼的經費、免繳的紅利、免收的水電費等優惠措施落實到位，使師生切實感覺到實惠，如主副食品漲價，飯菜價格不提等。

5、對后勤企業的財務監督。

資產公司應按照《企業財務制度》的要求，建立健全后勤企業的財務、會計管理制度。要按月、季、年度向資產公司報送會計報表，資產公司通過對會計報表的監督，及時掌握經營服務、財務運作、預算執行以及資產管理等情況，以便及時發現問題，及時采取措施，確保財產物資安全。

6、對后勤企業的審計監督

資產公司通過各種形式的內部審計，督促后勤企業的廉政建設，加強企業管理，規避風險，提高效益。對年終期末工程結算、投資結束以及主要干部任期屆滿或中途離任，實施內部審計。

四、資產公司對后勤企業評價、考核

1、經濟效益的評價和考核

第一，經營服務成果。包括：資產報酬率，所有者權益報酬率，經營服務利潤率，稅前利潤及其增長率，稅金及其人均收入增長率。第二，消耗及消耗效果。包括：經營服務利潤率，成本利潤率，人工成本率，材料成本率。第三，資金占用及占用效果。包括：總資產周轉率，固定資產周轉率，資產報酬率，存貨周轉率，應收賬款周轉率等。第四，年度資產保全情況。第五，完成年度經濟指標情況。第六，年度財務情況與上年同期實際水平相比較。第七，與省內外同類高校同行業的平均水平相比較。

2、社會效益的考核和評價

第一，對學校的貢獻：促進學校發展與穩定、減輕學校和師生負擔、節能減排、國有資產保值增值、服務育人管理育人、就業貢獻率。第二，服務水平：服務硬環境、服務軟環境、服務質量、服務滿意度、師生投訴率。第三，社會化程度：構建新型保障體系、產權關系、產權制度、開拓市場能力、服務創新能力。第四，環境建設：節約型校園建設、和諧校園建設、綠化美化和保潔、企業文化、企業品牌、安全防事故。第五，內控制度：崗位責任制、人力資源開發、財務管理、資產管理、審計監督、廉政建設。

3、國有資產保值增值的考核和評價

（1）國有資產保值增值指標確認。國有資產保值增值率=（扣除客觀因素后的期末國有資產÷期初國有資產）×100%；不良國有資產比率=（期末不良因素國有資產÷期初國有資產總額）×100%；凈資產收益率=（凈利潤÷平均凈資產）×100%；利潤增長率=（利潤增長額÷上期利潤總額）×100%；資本積累率=（期末所有者權益增長額÷期初所有者權益）×100%；資產負債率=（負債總額÷資產總額）×100%；總資產報酬率=[（利潤總額＋利息支出）÷平均資產總額]×100%。

（2）國有資產保值增值結果確認。資產公司既要考慮后勤企業完成國有資產保值增值任務，又要根據政府和學校對穩定校園的要求，客觀分析國有資產保值增值的各種因素、指標幅波動或異常變動的說明，使國有資產保值增值各項指標真實、客觀，各項客觀增減因素的資料真實、完整，為后勤企業負責，為資產公司負責。

五、后勤企業進入資產公司后尚須解決的問題

1、后勤企業目標與資產公司目標差異問題

后勤企業的目標是建立新型后勤保障體系，提高社會效益和經濟效益。高校后勤要遵循教育規律，為廣大師生提供最佳的學習、生活和教育科研條件，承擔管理育人、服務育人和環境育人的職能，社會效益是第一位的。所以，高校后勤企業仍然是一個“非盈利”性質的企業法人機構。而資產公司的目標是持有和管理本公司投入企業的資產，依法行使股東權利，履行相應義務；加強對所投企業資產的監管，確保國有資產保值增值；統籌管理和整合有關資源，推進高?？萍计髽I優化組合。顯然后勤企業的目標與資產公司的目標存在差異。如何構建資產運營模式，處理好社會效益和經濟效益的關系，使后勤企業和資產公司的目標一致，有待研究。

2、學校職能部門與資產公司的關系處理

后勤企業進入資產公司后，學校的機構還要不要介入后勤企業？后勤企業進入資產公司前，代表學校管理的是后勤處。進入資產公司后，后勤處與資產公司的關系如何？另外，財務部門如何代表學校實施財務指導與監督？資產管理部門如何代表學校實施資產管理與產權監督？審計部門如何代表學校實施審計監督？組織、宣傳、人事以及工會、計生委等部門都和后勤企業有直接聯系，是否還須再提供管理和服務？如不再提供，資產公司管得了嗎？如繼續提供，職能部門與資產公司的關系如何處理？這些問題都有待研究。

3、校內后勤保障是否可繼續享受減免稅政策

高校后勤社會化改革后，政府對后勤企業有稅收優惠政策，只需向稅務部門提供有關證件、資料就可免去稅賦，如經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入；對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓，其取得的租金收入；對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入，可免征營業稅等。后勤企業進入資產公司后，在體制上與學校直接管理是有區別的，后勤企業繼續在學校內從事后勤保障工作，原有的免稅政策稅務部門會否繼續認可？

4、非盈利經營性資產管理問題

剝離后的后勤企業資產可分為四類：第一類資產承擔學校公益性事業，包括醫院、幼兒園等；第二類資產提供后勤保障，包括學生食堂、學生公寓、水電管理、校園建設、物業管理、綠化維護等；第三類資產具有師生福利性質，包括教職工集體宿舍、教職工租用的住房、浴室等；第四類是經營性資產，包括校辦工廠、經營公司、賓館超市、飲食服務、運輸及維修等。長期以來，一至三類資產由學校管理，第四類資產實行有償服務。后勤企業進入資產公司后，資產由耗用管理向經營管理轉變，由實物管理向價值管理轉變，由后勤占有使用向資產公司占有使用轉變，由單一產權體制向多元化體制轉變，改變了資產占用的無償性，學校憑資產所有權通過資產公司追索所有者權益，用征收占用費的辦法加強對經營性資產管理，增加了后勤企業成本。在這種情況下，后勤企業如何維持正常運行，實現維護校園穩定、減輕學校和師生負擔，保證國有資產保值增值，經營性資產應當如何管理，值得探討。