淺析基于稅收角度的會計誠信構(gòu)建

張彥群 李偉毅

誠信經(jīng)濟，和諧稅收，首要的前提是要打造誠信會計。“依法誠信納稅”是稅收對于各類納稅人的最基本的要求。稅收制度的有效落實需要一種誠信的經(jīng)濟為支撐，而會計作為各主要經(jīng)濟體運行的非常重要的環(huán)節(jié)，更需要誠信，會計的誠信已然成為構(gòu)建和諧稅收最重要的要素之一。本文站在稅收的角度，從會計誠信之于稅收的重要性入手，分析了會計失信的原因，并對如何確保會計誠信進行了的探索。

一、導(dǎo)致會計失信的原因

1.誠信意識不強，片面追求利益最大化是內(nèi)在動因

為追求利益的最大化，一些企業(yè)會采用多種違法違規(guī)操作，而誠信道德的缺失就使利益趨動形成的想法變?yōu)楝F(xiàn)實，如通過提供虛假會計信息騙獲投資或貸款；通過調(diào)整賬目提供虛假報表減少或調(diào)整應(yīng)納稅款；個別上市公司大股東要求管理者違法違規(guī)粉飾財務(wù)報告，以調(diào)整大股東、國家、其他小股東以及債權(quán)人之間發(fā)生的利益沖突。這種短期行為在給企業(yè)和個人帶來眼前利益的同時，也使企業(yè)丟失了資本市場的信任、流通市場的信任、管理部門的信任、小股東的信任以及企業(yè)內(nèi)部的團隊凝聚力。

2.威懾力不足，失信成本偏低是重要誘因

失信成本和收益不對稱，造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，使個別企業(yè)的違規(guī)行為肆無忌憚。如對提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告的，《公司法》中規(guī)定對責(zé)任人處以一定數(shù)額的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。《會計法》對此也規(guī)定構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，與公司法相比，處更小數(shù)額的罰款。又如《稅收征管法》對納稅人偷稅的處理規(guī)定是由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。這類條文，表明了有關(guān)職能部門較大的自由裁量權(quán)，且追究刑事責(zé)任的極少，威懾力不足。

3.會計核算與納稅處理有差異

企業(yè)財務(wù)會計制度和稅收法規(guī)既相互聯(lián)系又存在較大差異。幾乎所有的會計要素都會影響稅款的計量與支出，兩種制度的差異只能按照稅收政策進行納稅調(diào)整，這一點特別是在企業(yè)所得稅課稅方面表現(xiàn)的尤為明顯，企業(yè)稍一疏忽就會帶來納稅風(fēng)險。

4.監(jiān)管力度不均衡

目前，我們對上市公司有較多的監(jiān)管制度和監(jiān)管手段，雖然從全面來看，上市公司也出現(xiàn)了許多問題，但畢竟有監(jiān)管而且監(jiān)管較嚴(yán)。對大部分沒有上市的企業(yè)，在經(jīng)營管理和會計監(jiān)管方面就做的很不夠，有時甚至根本談不上監(jiān)管。這里面有管理制度不完善的原因，有管理部門工作不到位的原因，甚至還有地方保護的原因，等等。這就造成一種市場的不公平和競爭的不對稱，影響了大環(huán)境的誠信建設(shè)。

二、重塑會計誠信的建議

構(gòu)建和諧稅收呼喚會計誠信，發(fā)展市場經(jīng)濟需要會計誠信。塑造會計誠信，需要多方面的共同努力。

（一）加強教育宣傳，提高會計人員的職業(yè)道德

會計誠信問題從某種程度上來說是企業(yè)最高權(quán)力部門的問題，所以，誠信教育的對象應(yīng)包括企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)會計。同時，要加大正反兩方面的宣傳力度，對典型案例要納入黑名單，適時予以公布；要精心打造一種社會誠信文化，從另一個軟性層面引導(dǎo)對誠信的崇尚；要加強依法誠信納稅教育，特別要改變某些企業(yè)認(rèn)為“高稅負(fù)逼我們虛假申報、偷稅漏稅”的錯誤觀念。努力在全社會形成一種誠信至上、作假可恥的風(fēng)氣，為構(gòu)建和諧社會奠定堅實的道德基礎(chǔ)。

（二）完善相關(guān)制度，最大限度增強制度的約束力

進一步完善會計準(zhǔn)則和會計制度，對實際操作過程中的可變動因素和出現(xiàn)的問題，制訂更為詳細(xì)的可操作性強的實施細(xì)則，盡可能縮小會計政策的選擇空間，減小會計虛假信息的施展空間。要進一步完善相關(guān)法律法規(guī)，如《會計法》加大了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，這還需要在《刑法》、《公司法》、《民法》等相關(guān)法律中予以明確規(guī)定，以提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的誠信意識，減少會計人員的被動失信。

（三）改革企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計核算與監(jiān)督

要進一步完善法人治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范企業(yè)管理行為和財務(wù)行為。要在企業(yè)內(nèi)部各個層面提倡誠信風(fēng)氣，形成上上下下講誠信的局面，努力打造企業(yè)誠信品牌。積極推廣實行子公司會計負(fù)責(zé)人委派制、集團資金集中管理調(diào)度制度、內(nèi)部審計提前介入制度等，不斷完善企業(yè)財務(wù)管理。

（四）創(chuàng)新管理方法，全面實施外部監(jiān)督

一是相關(guān)職能部門要加強監(jiān)督管理，如財政部門要按《會計法》賦予的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)搞好對會計的監(jiān)督管理，審計部門要充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，稅務(wù)部門要加大執(zhí)法力度等等。二是探索建立企業(yè)和會計信用檔案，搞好誠信記錄，使誠信有一個相對的量化指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，探索建立一種長期的信用記錄，使每一個企業(yè)、每一個人的信用永遠(yuǎn)在檔，永遠(yuǎn)可查。三是建立一個會計信用評定和管理機構(gòu)，并建議將會計誠信寫入《會計法》，使之成為一種法律遵從。四是充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用。

（五）加大失信成本，從根本上遏制會計造假行為

要在會計法、公司法、稅法等的立法、執(zhí)法等各個層面上進行改革和完善，使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得到的利益。對造假者要實行更為嚴(yán)厲的經(jīng)濟處罰和刑事處罰，不僅使其經(jīng)濟利益受重創(chuàng)甚至破產(chǎn)，也使其聲譽倒地，更嚴(yán)重的還要受刑罰。要健全三方面的市場退出機制，使其不敢為：一是上市企業(yè)失信后的退出機制，二是會計中介機構(gòu)提供虛假信息后的退出機制，三是會計造假單位負(fù)責(zé)人、會計人員和中介機構(gòu)注冊會計師失信后的職業(yè)退出機制。