醫院固定資產內部會計控制

何 力

固定資產是醫院順利進行各項活動的基礎，在醫院資產中占有很大的比重，是國有資產的重要組成部分，因此，加強固定資產的管理對于保障國有資產的安全完整具有重要意義。

一、醫院固定資產管理工作中存在的問題

1.機構設置與人員配置不夠科學合理

首先，機構設置不夠合理，存在多頭管理，分工不清，職責不明的現象。醫院固定資產是多部門交叉管理，如財務科負責固定資產的會計核算，總務科管理房產建筑物和家俱，器械科管理醫療器械，電腦中心管理電腦、打印機等電子設備，醫療設備和家俱等的主要使用單位是各臨床科室，而這些固定資產歸口管理科室難以開展日常的管理工作，不能進行統一協調與業務指導，造成資產的浪費與損失?；螂m然成立了國有資產管理科，但分工模糊、職責不清，只是配合其他科室開展工作。國有資產管理科在資產管理工作中的地位、范圍、職責、權利沒有落實，與財務科、總務科、器械科、圖書館等部門之間的職責關系不明確。

其次，人員配置不夠科學、合理。固定資產內部控制是一個專業性較強的工作，需要具備一定的財務與審計知識，但醫院的資產管理部門在相關工作崗位上，常因種種原因不能配置專業人員，由其他工作人員來兼做相關管理工作，因此難以設計合理的工作流程并據以設計內部控制制度。

2.固定資產管理內部控制制度不健全，或流于形式

（1）固定資產管理部門重購置，輕管理。有些醫院為了追求規模、上檔次，盲目引進貴重醫療設備或重復購置固定資產，擴大基建項目，缺乏可行性論證及效益分析，拋開財務預算，疏于考慮地區間的資源共享與合理配置，不重視維護與效益跟蹤，造成設備的使用效率低下，甚至閑置，資金周轉困難，財務狀況不良。

（2）固定資產管理部門和財務部門對固定資產管理脫節。固定資產驗收后，使用部門不及時辦理領用手續，醫院自制固定資產未辦理驗收、入庫、領用手續，捐贈固定資產不入賬等，導致資產清查時賬實不符；在建工程已竣工并投入使用，由于沒有工程結算，而沒有按估價入醫院固定資產賬，造成賬實不符；

（3）固定資產處置不規范。有的醫院存在科室擅自捐贈、轉讓設備，科室人員調動不進行資產的交接手續，科室之間轉移設備不辦理調撥手續等現象。

3.預算管理不完善

在編制預算計劃時，一些部門或個人為了小團體利益不管使用效率和是否一定需要而出現爭資金、爭項目的現象，另外醫院采購的設備種類繁雜，專業性也較強，僅依靠領導小組審核也較難把握預算是否合理。

4.醫院會計制度中有關固定資產的核算處理制度滯后

《醫院財務制度》規定，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專業設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。這個標準對鄉鎮衛生院或一級醫院可能適用，假若二級、三級醫院用這個標準來界定固定資產，數量巨大，從成本效益原則上考慮，顯然不利于固定資產管理。醫院購置固定資產的核算時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”這組科目，導致醫院固定資產的賬實不符。固定資產不提折舊而提取修購基金，計提的修購基金反映在醫院的凈資產中，不作為固定資產的備抵科目，賬面反映固定資產的原值，也使醫院資產存在虛高的成份。

二、強化醫院固定資產管理的措施

1.設立專門資產管理機構

醫院應成立專門的固定資產管理機構，負責制定醫院固定資產管理的制度與辦法，界定固定資產標準，建立全院資產管理員網絡，規定固定資產投資從計劃、論證、購建、改造、大修、處置等各個環節的控制程序，同時財務、審計部門應對資產的管理過程進行監控。

2.建立健全固定資產內部控制制度

（1）制定固定資產業務的崗位責任制度，明確資產管理部門的崗位職責、權限，確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約與監督。醫院固定資產的購置一般由使用部門提出申請，涉及醫院發展規模或目標的固定資產購置、建造，由固定資產管理委員會商議決定。

（2）加強固定資產購建論證控制，實行固定資產預算管理制度。根據醫院發展目標、固定資產使用情況等因素擬定固定資產投資項目，對項目進行可行性研究，編制固定資產投資預算，按照規模適度、科學決策的原則立項審批。

（3）嚴格固定資產交付使用驗收制度，確保固定資產數量、質量等符合標準醫院對經營租賃、借用、代管的固定資產設立登記簿記錄備查。對驗收合格的固定資產應及時辦理入庫、編號、建卡、分配等手續。

（4）完善固定資產的日常管理制度。資產管理部門要有專人負責固定資產的日常使用與維護，保證固定資產的安全與完整，提高固定資產使用效率。固定資產大修和技術改造應由固定資產使用部門提出申請，按規定程序報批，組織相關部門進行可行性論證，審批通過后予以實施。

（5）建立固定資產清查盤點制度與獎懲機制。醫院至少每年對固定資產進行清查盤點一次，財務、審計等部門要派員監盤。盤點結果要與賬簿記錄核對，對賬實不符，固定資產盤盈、盤虧的，編制固定資產盤盈、盤虧表。查明原因，編制處理意見，按權限批準后由財會部門及時調整有關賬簿記錄，使其反映固定資產的實際情況。

3.嚴格執行醫院財務制度，加強固定資產核算

建立固定資產三賬一卡制度，即財務部門負責固定資產總分類賬和一級明細分類賬，進行數量、金額核算，同時按設備品名記載使用部門配置情況；使用部門負責建卡（臺賬）。使用部門在辦理固定資產領用、調撥、報損手續時，由資產管理部門在登記卡上記錄財產增減情況，并在本部門建立相應的數量臺賬。醫院固定資產管理部門與使用部門要定期進行核對，保證賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。

4.改革固定資產現有管理手段，實行編碼管理

醫院固定資產同類、同型號的儀器設備較多，管理時容易弄混淆，可在購入時就給予分類編碼，并在驗收時將編碼標注在儀器設備的固定位置，這樣有利于固定資產的日常管理，也便于財產清查時盤點固定資產。

5.建立固定資產文檔管理制度

醫院應對所有的固定資產建立文檔管理制度，并由專人負責。對所有固定資產在購入時就及時將其合同、保修卡、技術資料、房屋的房產證、車輛的保險單復印件等資料，統一歸檔管理，以方便日后的維修、轉讓等工作。

6.建立權、責、利相結合的考核制度

醫院的固定資產管理工作應建立權、責、利相結合的考核制度，對固定資產的預算、采購和驗收、使用和維護、處置和轉移等工作進行全方位的考核，還要考核固定資產使用效率，并將其列入相關人員（項目負責人）工作考核內容中，一方面作為獎懲的依據，另一方面作為以后對該項目負責人的預算項目審批時是否支持的參考依據，從根本上改變醫院重資金管理而輕資產管理的現象。