加強會計稽核 提高內控水平

崔振霞 霍玉英

會計稽核制度是各單位內部控制制度的重要組成部分，主要包括：對原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和財務報表的稽核；隨著電子商務的高速發展，還包括對內控環境和信息系統的稽核。

內部控制是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保國家的法律法規和規章制度及單位經營管理方針的貫徹執行，避免或降低各種風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制的內容包括：貨幣資金、實物資產、成本費用、投資和籌資、采購與付款、銷售和收款、工程項目等。

會計稽核與內部控制既有區別，又有聯系，通過研究二者的交互作用，努力構建一個標準化、系統化和集約化的促使內控制度更加完善的會計稽核框架，強化稽核的流程控制和風險管理能力，使企業的整體管理效益躍上嶄新的高度。通過對內控要點的稽核，可以發現內部控制的薄弱環節，督促其整改，加強對稽核信息的管理和評價，挖掘風險分析的深度，逐步建立起一個會計稽核的系統框架，充分發揮其全程控制的作用。

會計稽核制度是內控制度的完善，會計稽核要從大處著眼，小處著手，防止控制鏈條的斷裂。會計稽核制度與內部審計制度既有區別又有聯系，它可以發揮持續動態的監控，對于加強內部控制，提高會計工作質量，維護財經紀律有著不可或缺的作用。會計稽核是一種財務工作方法，內部控制是單位的一種管理制度，加強會計稽核制度，必將促進單位內部控制制度的發展。

內部會計稽核和內控控制都要遵循成本效益原則，以合理地控制成本，達到最佳的控制效益；稽核與控制的要點，也要隨環境的變化而適時調整。國內企業會計稽核和內部控制制度都存在著發展不均衡的狀況，有的企業已經建立起了較完善的會計稽核制度，但有的企業還未完善或者根本沒有這一制度。還有許多企業的會計稽核，基本上處于對數據進行簡單的復核和重復計算的初級階段。在信息系統高度發展的今天，我國的會計稽核普遍缺乏現代化和高效率的稽核手段，還沒有實現向電子化和集約化的轉變。即使在設有稽核制度的單位，也存在一些問題：綜合型高素質稽核人員缺乏，會計稽核作業方式落后，稽核處理效率低下，關鍵風險難以揭示，稽核作業標準不夠精細化，對數據信息系統的分析和管理能力不足，風險分析深度不夠等等。我國許多企事業的內部控制制度不夠完善，不相容職務沒有分離，執行力度不夠，信息管理和督改方式單一，缺乏嚴格的評價監督體系，沒有建立指導會計稽核和內部控制制度相互聯合的稽查系統，將會計稽核和內控制度完美結合的企業更是少之又少。

會計稽核本身就是對內部控制制度的兌現，是加強內部控制的操作規范，也是完善內控的一種切入點。會計稽核中常常會發現內部控制的薄弱環節，通過會計稽核發現問題，提出合理化建議，并督促其整改，可以不斷完善內部控制制度，加強財務管理。內控制度是否完善，需要會計稽核對它進行檢驗，同時會計稽核工作的順利進行，也需有內控制度的保證和約束。隨著內控制度要點的增加和轉變，會計稽核的要點也要適時調整，二者互相促進，共同發展。

要加強會計稽核，提高內控水平，要從以下幾個方面著手：1.成立稽控領導小組，統籌規劃，提綱挈領，根據單位風險級次和成本效益原則，分配稽控資源，提高會計工作質量，規避和減少風險。2.實行“首診負責制”，努力構建能夠實施全程控制的會計稽核風險模型。發現問題及時解決，未決問題及時上報，確保信息暢通，職責分工明確，層層把關，強化稽核分析和管理能力，提高經營管理效益，降低成本費用。3.完善各項規章制度，維護國家財經紀律。通過加強單位的會計稽核制度，不斷完善內部控制制度，保護單位的各項資產的安全和完整，防止資源的閑置浪費，維護國家財經紀律。4.會計稽核向電子化和處理集約化轉變，由“復核型”向“管理型”轉變，實現流程控制和風險預警。根據內部控制制度的要點和稽核成果的長效利用的要求，建立稽核問題信息庫，將各類稽核信息風險報告歸類整理，以便為日后工作提供借鑒的依據。

不斷改進和豐富會計稽核工作的方法，提高稽核工作效率，努力使稽核作業向標準化和精細化發展，加強對稽核信息的管理和評價，增強督改方式和力度。將加強會計稽核和完善內部控制制度相結合，強化稽核的流程控制和風險管理能力，運用先進的數據挖掘技術和統計分析方法，形成完善的、能夠實施全程控制的會計稽核風險模型，提高企業的內部控制水平和綜合競爭力，促進企業經營管理目標的實現，使企業在激烈的市場競爭和經濟危機中處于不敗之地。