小議現金流量表在醫院財務分析中的多重應用

沈玉燕

一、醫院現金流量表的編制

現金流量表的具體編制方法有工作底稿法、T形賬戶法和分析填列法。

（一）工作底稿法的編制技巧

第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。

第二步，根據醫院業務的特點，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄。

第三步，根據醫院經濟業務的特點，將醫院各項經濟業務產生或運用的現金流量分為：醫療業務活動、投資活動、籌資活動現金流量。對核算期業務進行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時，以收入支出總表的項目為基礎，從“醫療收入”、“藥品收入”開始，結合資產負債表項目的借、貸方發生額、余額及實際發生的經濟業務，編制調整分錄。

第四步，將調整分錄過入工作底稿的相應部分，核對調整分錄借方、貸方合計數相等；核對資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額后，應等于資產負債表項目期末數；收入支出總表項目當期發生額與收入支出總表數據相符。

第五步，根據工作底稿中的現金流量表項目編制正式的現金流量表

（二）分析填列法的編制要點

業務實踐中認為最簡單實用的是分析填列法，這種方法是直接根據資產負債表、收支總表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計算出現金流量表各項目的金額，并據以編制現金流量表的一種方法。

1.業務活動產生的現金流量

（1）業務活動產生的現金流入量銷售藥品、提供醫療服務收到的現金=（醫療收入+藥品收入）-應收醫療款凈額和在院病人醫藥費之和期末數與期初數的差+預收醫療款期末數與期初數的差

收到的其他與業務活動有關的現金=其他收入-與其他收入有關的其他應收款期末與期初數之差+與其他收入有關的其他應付款期末與期初數之差。

（2）業務活動產生的現金流出量。

購買藥品、醫療器材、其他材料支付的現金=醫療支出明細表與藥品支出明細表中專用材料購置費之和+藥品期末與期初數之差-藥品進銷差價期末與期初數之差+庫存物資期末數與期初數之差-在加工材料貸方發生額（內部制劑入庫藥品額）-應付賬款期末與期初數之差。

支付給職工以及為職工支付的現金=醫療支出明細表和藥品支出明細表中工資和福利支出與對家庭和個人的補助支出之和+專用基金中的職工福利基金借方發生額-應付工資期末與期初數之差-應付社會保障費期末與期初數之差-預提費用中與之有關的期末與期初數之差

2.投資活動產生的現金流量

購置固定資產和無形資產支付的現金=固定資產的增加+無形資產增加。

支付的其他與投資活動有關的現金=專用基金中修購基金借方發生額+科研基金借方發生額+資本支出-固定基金增加-無形資產增加（醫院固定資產的修繕和購置有兩個列支渠道：在支出和專用基金的修購基金中列支，購置固定資產支出的現金已單獨列出，所以在這里應剔除）。

3.籌資活動產生的現金流量對于籌資活動產生的現金流量，可直接從“短期借款”、“長期借款”、“財政補助收入”、“財政專項支出”賬戶查找對應于現金的部分，直接填列于現金流量表的相關項目。

二、醫院現金流量表的財務分析

第一、現行醫院財務評價指標體系的內涵

（一）經濟效益指標有：

1.職工平均業務收入=業務收入/平均職工人數

其中：業務收入=醫療收入+藥品收入+其他收入，下同。該指標是醫院職工創造價值的體現，通過本指標分析，對加強醫院經濟管理，提高醫院經濟效益非常重要。

2.百元固定資產業務收入=業務收入/平均占用固定資產凈值（百元）。

3.資產周轉率=業務收入/平均總資產*100%

（二）變現能力指標，是評價企業短期償債能力的指標，主要包括流動比率和速凍比率兩項：

1.流動比率用于評價醫院流動資產在短期債務到期前，可以變為現金用于償還流動負債的能力。通常認為流動比率為2∶1為好。

2.速動比率用于衡量醫院流動資產中可以立即用于償付流動負債的能力，通常情況下1∶1被認為是較為正常的速動比率。

（三）病人費用評價指標：

1.應收醫療款周轉率=醫療收入+藥品收入/應收醫療款平均余額。它表明醫院的病人欠費回收的速度，一般認為越高越好，因為它表明收款速度快、資金占用少、壞賬損失可以減少、資金流動性高、醫院償債能力強。

2.藥品周轉率。這是藥品成本與平均藥品庫存額的比率，測定醫院藥品的變現速度，反映了醫院藥品庫存的管理水平，在不妨礙醫院業務需要的情況下，應以最少限度的儲存量為最好。

3.床位使用率=實際占用床日數/實際開放床日數。它反映了病床的一般負荷情況，說明醫院病床的利用效率，對評定醫院工作效率和管理水平具有重要意義。

4.病床周轉次數=出院病人占用床日數/平均開放床日數。它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率，反映了醫院的工作效率和醫療質量。

5.管理費用占總支出比率=管理費用/支出總額。該指標反映醫院總體的管理水平，降低該指標的途徑是降低管理費用或減少管理人員，引導醫院提高工作效率和管理水平。

6.固定資產增值率=全年凈增固定資產/年初固定資產總值。它表明醫院發展及醫院技術手段的更新程度。

第二、醫院財務分析優化的思路

1.在不影響業務收入增長的情況下，應制定決策來提高存貨管理效率。合理存貨，存貨的合理減少，可以保證資金的有效利用，減少對短期負債的依靠，因而提高變現能力并降低財務風險。

2.做好日常基礎工作，提高財務分析水平。醫院財務人員在日常工作中注意積累，收集、整理會計的有關資料，為提高財務分析奠定基礎。財務分析是醫院財務管理和經濟活動中的重要手段，它既是對醫院已發生的財務狀況和財務結果進行評價總結，又能為以后的財務預算、決策和計劃提供有用的信息。通過加強

3.購建大型固定資產及設備，應加強市場調查與可行性分析以及回報率測算，合理安排投資比例。

4.加強成本管理工作，對成本進行事前、事中、事后控制，合理制定成本開支范圍。

5.合理負債融資，正確運用財務杠桿來平衡收益與融資成本。

總之，現代醫院管理必須引入現金流量的概念，通過現金流量表分析可以動態地跟蹤醫院的每一項經濟活動，使醫院的財務管理貫穿醫院經營全過程，注重使用效益的分析，通過科學嚴謹的財務管理，建立有競爭，有活力的醫院運行機制。