高校教育成本核算科目設置初探

摘要：本文分析了高校教育成本核算的現狀和存在的問題，針對成本項目設置問題進行了深入的討論，并提出了自己的看法，以期進一步深化高校教育成本核算理論，實現成本核算的制度化。

關鍵詞：教育成本；成本核算；高校

一、高校教育成本的概念

高等學校教育成本，是指高校在教育活動中用來培養學生所耗費的資源的價值，它包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高校教育成本既包括以貨幣支出的教育資源價值，也包括教育機會成本。從廣義上講，高校教育成本還包括學生個人成本。狹義的高校教育成本是指高校用于培養學生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值，不包括資源用于高等教育喪失的機會成本。通過借鑒企業中生產成本的概念，從會計學的角度考慮，本文采用狹義的教育成本概念。

二、高校成本核算現狀

1.現實的社會要求和高校的社會定位

我國高等教育體制改革滯后于經濟體制改革，現行的《事業單位會計制度》和《高等學校會計制度》是1998年制訂的，沒有涉及有關運行成本核算的內容。到目前為止，對于高校運行成本核算的研究仍停留在理論層面，尚未建立高等學校運行成本的核算制度。國外高等教育的辦學成本研究開始于20世紀60年代的人力資本理論，它是通過辦學成本的核算來確定辦學投資的收益率。

2.教育成本核算的復雜性

眾所周知，辦教育要花錢。但是，全國每年需要多少教育經費，卻很少有人問津，至于各年級的學生，每年需要多少教育經費，也沒有權威機構或權威人士發布，原因在于教育成本核算是很復雜的。在社會主義市場經濟條件下，我們不能因為教育成本核算復雜而繼續粗放管理，在教育經費短缺的情況下，我們更不應當繼續模糊下去，要使有限的教育資源發揮最大的作用，就應當從教育成本核算做起，強化教育成本意識。

3.我國的現階段的國情

從中國現階段的基本國情出發，國家不可能包辦教育。在各級各類教育階段實行不同程度的教育成本分擔機制，是近年來一項重大的教育改革，方向正確，意義重大。

三、高校成本核算程序

1.確定成本核算對象

由于高等院校培養的學生包括專、本、碩、博等不同學歷層次，因而可以通過“約當學生人數”的概念進行核算。可以把本科生作為基本量，其他層次學生按系數折算為約當學生數。用學年總成本除以約當學生數，就可以計算出每學年每個學生負擔的教育成本。這就是人們通常說的“生均教育成本”。按照學校教育活動的特點，在計算教育成本時應按各專業、類別、層次的學生作為成本計算對象，編制成本計算單，全面反映各部門的成本、各類學生的教育總成本和單位成本。

生均教育成本＝教育成本總額/在校生折合人數

其中，在校生折合人數＝某學年在校本科生人數＋某學年在校碩士生人數×2＋某學年博士生

人數×3＋某學年在校專科生或成教生(夜大生、函授生)×0.5。

2.確定成本計算期

高等教育成本核算期間是指按成本核算對象確定核算、報告教育成本的周期。我國《高等學校會計制度》規定“高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，但從準確核算教育成本的角度來說，以學期或學年為成本計算期限比較合適，通常是當年8月1日到次年7月31日。但這樣會使學校會計制度與政府財政年度不一致，不利于政府對教育經費的年度統計，不過學校可以通過按月來生成財務報表，形成1-12月的公歷年度報表，成本計算報表需要通過教育成本核算(包括歸集、分配結轉等)，按照當年8月到次年7月來生成報表，真實地反映教學上所耗費資源的進程。

四、結 論

變革高校現行的會計制度，尋求合理科學的教育成本核算方法，構建嚴格、規范的教育成本核算體系，是高校管理改革的必然趨勢和教育經濟學急需解決的理論難題。高校只有增強成本意識，加強成本核算、控制，科學管理，才能管好用好教育資源，以質量生存，以特色發展，不斷提高辦學的社會效益和經濟效益。

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