淺議現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

摘要：本文簡要概述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式產(chǎn)生背景及理論基礎(chǔ)，并著重闡述了其自上而下的風(fēng)險(xiǎn)分析理念。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)；自上而下

一、審計(jì)模式演進(jìn)概述

所謂審計(jì)模式是審計(jì)理念、目標(biāo)、范圍和方法的等要素的組合，它規(guī)定了如何分配審計(jì)資源、如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)劃審計(jì)程序、如何收集審計(jì)證據(jù)，如何形成審計(jì)結(jié)論等。審計(jì)模式的演進(jìn)經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式(Acounting Number-baised Aduit)，內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式(Internet Control-orientedAudit)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式(Risk-oriented Audit)。

其中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式又分為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再通過了解企業(yè)及其環(huán)境，內(nèi)控后確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)并實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。該模式注重對(duì)賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，但把視角局限在企業(yè)的內(nèi)部，易受蒙蔽和欺騙，常忽視錯(cuò)弊背后的深沉次原因。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限催生了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的誕生。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)產(chǎn)生

1.產(chǎn)生的背景

20世紀(jì)80年代企業(yè)面臨日新月異、多樣復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)很快會(huì)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)單位處于廣泛經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)之中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)，將審計(jì)資源投向控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，忽視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估往往使審計(jì)人員不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，因而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表余額得到合理的期望。20世紀(jì)90年代國際“五大”對(duì)傳統(tǒng)模式進(jìn)行改進(jìn)，由此產(chǎn)生了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

2.理論基礎(chǔ)

(1)戰(zhàn)略管理理論。戰(zhàn)略管理反映了企業(yè)對(duì)其與外部環(huán)境相互作用的全部計(jì)劃和控制?，F(xiàn)代企業(yè)企業(yè)管理由經(jīng)營管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變，因此審計(jì)人員要了解企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程，分析企業(yè)與外部環(huán)境之間的作用及企業(yè)內(nèi)部各子系統(tǒng)之間的關(guān)系。同時(shí)，戰(zhàn)略管理理論，如PEST，波特五力分析法為審計(jì)人員了解和分析被審計(jì)單位現(xiàn)狀提供了工具。

(2)系統(tǒng)論。系統(tǒng)論的核心思想是整體觀念。系統(tǒng)論要求將所研究的對(duì)象當(dāng)作一個(gè)系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能。將系統(tǒng)論應(yīng)用到審計(jì)工作中會(huì)使審計(jì)人員的注意力集中于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的適應(yīng)性行為上，提高審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位報(bào)告收益合理性的懷疑能力，從而形成更加正確的預(yù)期。

三、與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)區(qū)別—自上而下的風(fēng)險(xiǎn)分析理念

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是自下而上的分析理念來組織審計(jì)工作，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)采用自上而下的分析思路。這一思路可用下圖表示：

在戰(zhàn)略分析階段，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營模型和外部威脅，集中對(duì)外部因素分析，然后將注意力集中于內(nèi)部因素的流程分析，最后將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)目標(biāo)結(jié)合起來分析剩余風(fēng)險(xiǎn)。

1.戰(zhàn)略流程風(fēng)險(xiǎn)分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)機(jī)制為外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)—內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)—剩余風(fēng)險(xiǎn)—審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率就要從風(fēng)險(xiǎn)的源頭著手。戰(zhàn)略流程風(fēng)險(xiǎn)的分析目的在于識(shí)別來自于企業(yè)外部的對(duì)其成功經(jīng)營產(chǎn)生影響的威脅或風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析首先要了解被審計(jì)單位及其所處的行業(yè)和宏觀環(huán)境，其次要對(duì)企業(yè)經(jīng)營模型進(jìn)行分析。企業(yè)經(jīng)營模型包括外部機(jī)構(gòu)，戰(zhàn)略伙伴，競爭對(duì)手，資源及其供應(yīng)者，市場顧客，內(nèi)部經(jīng)營流程。運(yùn)用經(jīng)營模型能夠全面了解被審單位的基本情況和其面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。戰(zhàn)略流程風(fēng)險(xiǎn)的分析是傳統(tǒng)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵區(qū)別。

2.經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)經(jīng)營的成敗不僅來源于外部環(huán)境，還來源于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營流程。經(jīng)營流程是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)和應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所作的努力。它是外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的緩沖器，也是解決內(nèi)部威脅的途徑。經(jīng)營流程對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生直接的影響，也是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部源泉。確定被審單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，了解企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，并評(píng)估這些措施的有效性

3.剩余風(fēng)險(xiǎn)分析

所謂剩余風(fēng)險(xiǎn)就是未能被企業(yè)所控制得戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)經(jīng)營流程的流程風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)高戰(zhàn)略流程風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，如果內(nèi)部制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，仍能將剩余風(fēng)險(xiǎn)降到較低。例如經(jīng)過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析，企業(yè)有R1，R2兩個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在對(duì)企業(yè)內(nèi)控了解的基礎(chǔ)上得出企業(yè)能有效控制R1，那么只有R2才是審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即剩余風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)后果，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，管理層的舞弊。將有限的審計(jì)資源投入到剩余風(fēng)險(xiǎn)的分析上，以此來確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍，能夠有效保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)的分析放在更為廣闊的層面，強(qiáng)調(diào)尋找風(fēng)險(xiǎn)的源頭，這對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率都有深遠(yuǎn)的意義，因此成為當(dāng)今審計(jì)實(shí)務(wù)界的最為流行的方法。

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