淺議現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題及其對策

摘要：我國現(xiàn)行的分類個(gè)人所得稅制，不利于稅制的優(yōu)化和稅收征管效率的提高，應(yīng)加以改進(jìn)和調(diào)整，使其最終朝著綜合所得稅制的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅收征管；綜合所得稅制

自我國開征個(gè)人所得稅以來，隨著個(gè)人收入來源不斷增多、收入差距逐步拉大和收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制逐漸暴露出許多矛盾和問題，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，未能達(dá)到開征個(gè)人所得稅之目的，因而，亟待加以改進(jìn)和調(diào)整。

一、存在的問題

隨著社會經(jīng)濟(jì)多元化的不斷發(fā)展和按要素分配制度的實(shí)施，個(gè)人的收入來源不斷增多、收入差距逐步拉大和收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，導(dǎo)致我國現(xiàn)行的分類所得稅制逐漸暴露出了許多難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的矛盾和問題，影響了稅制的優(yōu)化和稅收征管的效率。

從稅制本身的設(shè)計(jì)來看，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制是按收入的來源及性質(zhì)的不同分別計(jì)算征稅，而不是將納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅所得匯總計(jì)算征稅。這種稅制模式設(shè)計(jì)上的缺陷難以體現(xiàn)出“公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)”的稅收原則。具體表現(xiàn)為：一是納稅項(xiàng)目劃分不科學(xué)?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅制對不同項(xiàng)目的應(yīng)稅所得實(shí)行不同的稅收待遇。由于諸多因素的影響，有些個(gè)人所得之間的界限十分模糊，難以準(zhǔn)確地區(qū)分開來，如工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同屬勞動所得，應(yīng)該同等納稅，但現(xiàn)行的稅制設(shè)計(jì)卻將其劃為不同性質(zhì)的所得，且采用不同的稅率計(jì)征稅款，從而導(dǎo)致同一性質(zhì)的收入要承擔(dān)不同的稅負(fù)；二是稅收計(jì)征方法不合理?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅制對有些所得實(shí)行定額扣除并按月計(jì)征稅款，而對另一些所得則實(shí)行定率扣除并按次計(jì)征稅款。這種差別計(jì)稅方式，易產(chǎn)生某些不合理的征稅問題，如在年所得額相同的情況下，月度之間所得比較平均的納稅人的稅負(fù)要低于各月所得差異較大的納稅人；此外，按次計(jì)征的稅制模式客觀上起著鼓勵(lì)納稅人通過采取分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法來進(jìn)行避稅的作用。

從稅收征管的角度來看，現(xiàn)行的分類所得稅制因其本身設(shè)計(jì)上的缺陷增加了稅收征管的難度，導(dǎo)致稅收征管效率低下、稅收流失嚴(yán)重。主要表現(xiàn)為：一是稅源扣繳制度難以完全有效地落實(shí)。近年來，除社會公認(rèn)的工資薪金能夠較好地貫徹落實(shí)稅源扣繳制度外，其它各項(xiàng)個(gè)人所得或因酬勞形式非貨幣化、或因納稅人與代扣代繳單位的某種“默契”、或因關(guān)聯(lián)交易信息被隱瞞甚至歪曲等因素的影響所致，難以有效地執(zhí)行稅源代扣代繳制度；二是核定的個(gè)人所得稅率普遍過低。三是自行納稅申報(bào)制度效果不理想。我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，對從兩處或兩處以上取得工資薪金和沒有扣繳義務(wù)人、從境外取得收入的個(gè)人等，以及有扣繳義務(wù)人但沒有扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。但從實(shí)踐來看，目前自行申報(bào)納稅收入大多只來自定額征收的個(gè)體工商戶和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營所得，而其他所得則因信息不對稱且無相應(yīng)的技術(shù)手段和配套條件作保證而難以顯性化，致使自行納稅申報(bào)效果并不理想。

二、問題的成因

影響我國個(gè)人所得稅制優(yōu)化和稅收征管效率的深層次因素，歸納起來，主要有以下幾個(gè)方面：

1.收入信息難以顯性化。從信息來源渠道看，我國目前普遍存在著法人支付單位“多頭開戶”、個(gè)人交易現(xiàn)收現(xiàn)付、交易雙方之外的第三方不承擔(dān)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息的義務(wù)等現(xiàn)象，加之稅收征管的技術(shù)手段比較落后，致使稅收征管部門獲取個(gè)人收入信息的渠道十分有限。從征稅人占有的信息質(zhì)量看，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依靠扣繳方提供相關(guān)信息，許多納稅人往往出于謀求自身利益最大化的動機(jī)，便同扣繳方“串通合謀”，隱瞞或提供虛假信息，致使稅務(wù)部門占有的信息質(zhì)量較低。正是由于大量的收入信息難以顯性化，稅務(wù)部門對許多個(gè)人收入信息難以及時(shí)掌握并準(zhǔn)確核查，而稅務(wù)部門在獲取收入信息上的這種劣勢反過來又進(jìn)一步強(qiáng)化了具有強(qiáng)烈內(nèi)驅(qū)力的偷逃稅款的動機(jī)，最終，導(dǎo)致稅收征管效率低下、稅收流失嚴(yán)重。這也是目前我國個(gè)人所得稅主要來源于工資、薪金等顯性收入的根本原因之一。

2.稅務(wù)部門征管能力有限。我國雖然已經(jīng)進(jìn)行了以計(jì)算機(jī)為依托的稅收征管體制的改革，稅務(wù)人員的素質(zhì)也有了較大提高，但相對于社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展對稅務(wù)征管工作的要求而言，仍存在著較大的差距。從稅收征管的技術(shù)來看，我國目前還缺少較為健全的、具有可操作性的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)及個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，加之許多單位和部門仍然存在大量非貨幣化的“隱性”福利，致使稅務(wù)部門難以真實(shí)、準(zhǔn)確地獲取個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況的信息資料，因而也就無法對那些不愿履行納稅義務(wù)的納稅人進(jìn)行準(zhǔn)確的稽查。

3.公民自覺納稅意識淡薄。由于長期受傳統(tǒng)的所有制結(jié)構(gòu)、收入分配制度及個(gè)人收入占GDP的比重過低等因素的影響，我國過去在實(shí)踐上推行了“非個(gè)人納稅制”，因而淡化了公民個(gè)人依法納稅的意識。改革開放以來，盡管我國已經(jīng)開征了個(gè)人所得稅，但有些人卻將偷逃稅款視為一種“能力”而加以推崇，再加上現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制的設(shè)計(jì)缺陷、稅收征管不力和個(gè)人所得稅的不可轉(zhuǎn)嫁性等外在因素的影響，許多本來就缺乏依法納稅意識的人在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，更加強(qiáng)化了偷逃稅款的動機(jī)和行為，最終導(dǎo)致稅收的大量流失。

三、對策與建議

我國多年來的實(shí)踐已經(jīng)證明，分類的個(gè)人所得稅制的課稅模式，即缺乏社會的公平性，又會導(dǎo)致稅收征管的難度加大和稅收的嚴(yán)重流失，因而亟待加以改進(jìn)和調(diào)整。為此，本文提出以下對策和建議：

1.逐步向綜合個(gè)人所得稅制過渡。個(gè)人所得稅制的理想的模式，是綜合的個(gè)人所得稅制。但由于目前諸多因素的制約，我國的個(gè)人所得稅制的改革不可能一步到位，而應(yīng)在現(xiàn)有的分類所得稅制的基礎(chǔ)上，逐步采用分類綜合的所得稅制，最終過渡到較為理想的綜合所得稅制。具體來說，在現(xiàn)行的稅源代扣代繳的基礎(chǔ)上，將工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營性收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等經(jīng)常性收入合并為綜合所得，并采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，實(shí)行綜合申報(bào)征收、年終匯算清繳，對其他各項(xiàng)所得仍繼續(xù)實(shí)行分類征稅。合并綜合所得的范圍隨著條件的不斷成熟而逐步擴(kuò)大，最終過渡到綜合所得稅制。

2.制定并實(shí)施科學(xué)的扣繳稅制度。在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一制定規(guī)范的扣繳稅制度，對扣繳的義務(wù)、范圍、程序、扣繳憑證、資料傳遞、獎(jiǎng)懲措施等內(nèi)容，作出詳細(xì)、具體的規(guī)定，并實(shí)行代扣代繳義務(wù)人登記制度，促使其自覺履行代扣代繳義務(wù)；對應(yīng)稅的經(jīng)常性綜合所得，按一定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行大于實(shí)際納稅額的“預(yù)扣稅”，促使納稅人在年終主動申報(bào)納稅。這樣，有利于從扣繳人和納稅人二個(gè)方面強(qiáng)化稅收扣繳制度的貫徹和落實(shí)。

3.建立信息收集和交叉稽核系統(tǒng)。借助于現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)和通訊網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)對收入的監(jiān)控和數(shù)據(jù)的處理，從個(gè)人所得納稅申報(bào)表的輸入、審核到稅收資料和檔案的儲存及管理，從稅款(支票)的交割、發(fā)送納稅通知到個(gè)人所得稅的分析等，都應(yīng)通過計(jì)算中心來進(jìn)行，以避免因信息渠道不暢和信息隱性化而形成的稅收征管效率低下及稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。為此，我國應(yīng)在國家稅務(wù)總局、人民銀行建立個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)處理中心總部，并在其系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，同時(shí)，在各省區(qū)和時(shí)間里數(shù)據(jù)處理和交流中心，并與稅務(wù)系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)，最終，達(dá)到稅務(wù)、銀行與其他部門的全國性聯(lián)網(wǎng)。

4.加快其他基礎(chǔ)配套措施的實(shí)施。首先，建立“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民的身份證號碼作為個(gè)人所得的稅務(wù)編碼，并將個(gè)人的各種收支信息均納入此稅務(wù)編碼下，通過各部門或單位的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)終端傳到個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)處理中心，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)有效地控制和審核個(gè)人的納稅申報(bào)情況。其次，改善金融系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施。大力推行非貨幣化個(gè)人收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票；同時(shí)，各企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)要盡快實(shí)收入工資化和工資貨幣化。再次，建立健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。對個(gè)人的存款、金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)采取實(shí)名制，不僅可以使個(gè)人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，而且也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對那些與財(cái)產(chǎn)有關(guān)的稅務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)控。