企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境評價研究

摘 要:企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是否有效，決定了其內(nèi)部控制活動的效率和效果。本文從利益相關(guān)者理論出發(fā)，提出了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包括內(nèi)部的主體環(huán)境和外部約束環(huán)境，并構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境綜合評價體系，即包括企業(yè)自我評價和外部約束環(huán)境評價兩個層面。并應(yīng)用模糊綜合評價數(shù)學(xué)模型，對內(nèi)部控制環(huán)境進行了綜合評價。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制環(huán)境;利益相關(guān)者;評價指標(biāo)體系;模糊綜合評價

中圖分類號:F272.5 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1009-9107(2010)02-0082-06

一、引言

對于企業(yè)內(nèi)部控制(以下簡稱“內(nèi)控”)的定義，不同學(xué)者有不同的看法，但是多數(shù)學(xué)者認同美國COSO委員會所提出的“企業(yè)內(nèi)控是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為經(jīng)營的效率、財務(wù)報告的可靠性，及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。”長期以來，企業(yè)的內(nèi)控之所以成為理論與實務(wù)界重視的焦點，是由企業(yè)內(nèi)控的重要影響決定的。企業(yè)的內(nèi)控是否有效，會直接影響企業(yè)的內(nèi)在經(jīng)營效益或外在的效益報告等，進而會波及各個利益相關(guān)者的利益獲取。

現(xiàn)有的關(guān)于企業(yè)內(nèi)控的研究大都是從內(nèi)控規(guī)范的角度來開展的，涉及內(nèi)控評價指標(biāo)的研究不多，與內(nèi)控環(huán)境評價指標(biāo)相關(guān)的研究少之又少。本文試圖在對企業(yè)內(nèi)控環(huán)境進行分析的基礎(chǔ)上，建立一套能從總體上綜合反應(yīng)企業(yè)內(nèi)控的評價指標(biāo)體系，并利用模糊數(shù)學(xué)的方法，對企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的評價指標(biāo)體系建立多層模糊綜合評價模型，希望通過對內(nèi)控環(huán)境的評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控環(huán)境中存在的缺陷和漏洞，改善企業(yè)內(nèi)控的實際行為。

二、利益相關(guān)者與企業(yè)內(nèi)控

(一)從利益相關(guān)者角度研究企業(yè)內(nèi)控的可行性

企業(yè)內(nèi)控之所以可以從利益相關(guān)者的角度出發(fā)來分析是基于企業(yè)與其利益相關(guān)者之間存在著密切關(guān)系，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.企業(yè)內(nèi)控的主體和客體均是企業(yè)的利益相關(guān)者。開展企業(yè)的內(nèi)控活動首先要明確控制的主體和客體，主體是實施內(nèi)控的活動者，客體則是企業(yè)內(nèi)控主體實施控制活動所針對的控制對象。企業(yè)內(nèi)部的利益相關(guān)者既是企業(yè)開展內(nèi)控活動的主體又是內(nèi)控活動的客體。

2.企業(yè)內(nèi)控活動的目標(biāo)是為了保障企業(yè)內(nèi)外利益相關(guān)者的利益。企業(yè)內(nèi)控是為了保證企業(yè)經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的可遵循性，而自行進行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部活動的自律系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)控保證企業(yè)的經(jīng)營活動的效益，也就意味著提高了企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者的可能收益;財務(wù)報告的可靠性對于完善信息披露制度、保護投資者的合法權(quán)益有著重要的意義，潛在的投資者、競爭者、供應(yīng)商等其他企業(yè)外部利益相關(guān)者均可從中獲利;企業(yè)內(nèi)控保證了企業(yè)對相關(guān)法律法規(guī)的遵循，有益于政府機構(gòu)有關(guān)法律法規(guī)的實施和行業(yè)團體內(nèi)競爭的公平性。

3.企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)的利益相關(guān)者共同開展的一個活動。傳統(tǒng)的觀點認為企業(yè)的內(nèi)控只和企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者有關(guān)，與外部利益相關(guān)者幾乎沒有關(guān)系，內(nèi)控不到位是內(nèi)部機制沒有設(shè)置好。而實際上，內(nèi)外部的利益相關(guān)者分別在內(nèi)控中扮演著不同角色、行使著不同的職能。企業(yè)的外部控制，是在外部利益相關(guān)者塑造的控制環(huán)境動態(tài)的影響下作用于內(nèi)控的內(nèi)在環(huán)境，外部利益相關(guān)者與內(nèi)部利益相關(guān)者共同合力促進內(nèi)控問題的解決、內(nèi)控制度的完善。如果忽視了內(nèi)部利益相關(guān)者，企業(yè)的內(nèi)控就沒有了執(zhí)行的主體和客體，控制活動的開展則成為一紙空談;忽視了外部的利益相關(guān)者，就忽視了企業(yè)內(nèi)控的宏觀環(huán)境建設(shè)，忽視了內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)與法規(guī)的完善，忽視了來自外部監(jiān)管的重要性，而這些恰恰是保證企業(yè)內(nèi)控活動順利開展的必要條件。企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者與外部利益相關(guān)者雖然分工不同，重要程度存在差異，但是在企業(yè)內(nèi)控中，都是不可缺少的一部分，它們分別為內(nèi)控制度的完善做出了自己的貢獻。

(二)基于利益相關(guān)者理論對企業(yè)內(nèi)控過程的分析

現(xiàn)代企業(yè)被視為由各個利益相關(guān)者構(gòu)成的契約聯(lián)合體。利益相關(guān)者理論認為，管理者的決策應(yīng)基于企業(yè)所有利益相關(guān)者的利益。利益相關(guān)者包括所有可以有效影響企業(yè)財富或被企業(yè)有效影響的個人或組織。[1]斯蒂芬#8226;P#8226;羅賓斯教授指出企業(yè)的利益相關(guān)者既包括組織內(nèi)部的利益相關(guān)者也包括組織外部的利益相關(guān)者。組織內(nèi)部的利益相關(guān)者由下列人員組成:股東、管理者、雇員等，組織外部的利益相關(guān)者由競爭者、供應(yīng)商、顧客、媒體、政府等構(gòu)成。

企業(yè)的內(nèi)控是一個動態(tài)的過程。[2]本文認為企業(yè)的內(nèi)控活動同時受到企業(yè)內(nèi)外利益相關(guān)者的共同影響，并基于利益相關(guān)者理論建立企業(yè)內(nèi)控活動流程圖(圖1)。

圖1 企業(yè)內(nèi)控活動流程圖

企業(yè)日常經(jīng)營活動中如果出現(xiàn)內(nèi)控問題，企業(yè)的內(nèi)外部利益相關(guān)者會從一些諸如經(jīng)營效率低下、內(nèi)部管理混亂和會計報表失真等征兆中找到企業(yè)內(nèi)控不到位的信號。外部利益相關(guān)者會把發(fā)現(xiàn)的問題通過各種正規(guī)或不正規(guī)的渠道，傳達給企業(yè)內(nèi)部當(dāng)局，而內(nèi)部利益相關(guān)者會把先發(fā)現(xiàn)的問題呈報于股東大會、董事會或者管理者等權(quán)力機構(gòu)，企業(yè)當(dāng)局的股東大會、董事會與管理人員征求員工的意見，商討制定和完善相應(yīng)的內(nèi)控制度。外部利益相關(guān)者發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部新出現(xiàn)的控制問題會促進新的相關(guān)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的完善，法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的完善又反過來影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定，成為董事會管理層制定決策的依據(jù)。企業(yè)內(nèi)控制度需要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工(內(nèi)部利益相關(guān)者)的身體力行，同時領(lǐng)導(dǎo)不能忽視來自普通員工在執(zhí)行內(nèi)控制度時的反饋和來自外部利益相關(guān)者的監(jiān)督。這種動態(tài)的過程會形成一種良性循環(huán)，加快企業(yè)當(dāng)前內(nèi)控方面問題的解決，并促進企業(yè)內(nèi)控制度的完善。整個的活動過程都動態(tài)地與企業(yè)的內(nèi)外部利益相關(guān)者塑造的環(huán)境發(fā)生作用，既受控制環(huán)境的影響，又對環(huán)境起著反作用。三、企業(yè)內(nèi)控環(huán)境評價指標(biāo)體系的建立

(一)內(nèi)控環(huán)境構(gòu)成及各部分的聯(lián)系

企業(yè)內(nèi)控活動流程圖反應(yīng)了企業(yè)的內(nèi)控行為不是孤立的，而是和周圍的內(nèi)控環(huán)境動態(tài)地發(fā)生著作用，會受到環(huán)境的限制與約束，也會促進控制與約束環(huán)境的改善。

企業(yè)內(nèi)控活動的環(huán)境可以分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩部分，具體為內(nèi)部利益相關(guān)者塑造的控制環(huán)境，外部利益相關(guān)者塑造的控制環(huán)境。內(nèi)控內(nèi)部環(huán)境通常是指影響企業(yè)內(nèi)控效率的各種因素，包括公司組織結(jié)構(gòu)、股東會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)、權(quán)限及職能行使情況;管理當(dāng)局的監(jiān)控、檢查方式與方法;公司核心人員素質(zhì)以及所處工作環(huán)境等，其中公司治理架構(gòu)是內(nèi)控環(huán)境的核心。[3]外部環(huán)境則指企業(yè)外部影響企業(yè)內(nèi)控行為的各種因素，包括政府機構(gòu)的立法與監(jiān)管、注冊會計師的審查、輿論的監(jiān)督等。

內(nèi)因與外因理論認為，內(nèi)因是事物變化的根源，外因是變化的條件，外因通過內(nèi)因起作用。企業(yè)內(nèi)控行為的內(nèi)外影響環(huán)境就相當(dāng)于內(nèi)外因，由于內(nèi)控行為是以企業(yè)實體為依托的，所以在企業(yè)內(nèi)控的內(nèi)外部環(huán)境中，內(nèi)部環(huán)境的影響始終處于主導(dǎo)地位，是開展企業(yè)內(nèi)控活動時必須特別重視的環(huán)境部分。同時，對于外部環(huán)境的約束與限制作用也不能忽視。

(二)內(nèi)控環(huán)境評價指標(biāo)體系的構(gòu)建框架

內(nèi)控環(huán)境評價是針對企業(yè)所處的內(nèi)控環(huán)境有效性所展開的調(diào)查，本文擬從企業(yè)層面和環(huán)境層面展開研究(表1)。在企業(yè)層面上的研究是以企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境作為研究的出發(fā)點，去發(fā)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部存在的內(nèi)控問題;從環(huán)境層面考慮，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境則要從企業(yè)的角度去出發(fā)，考慮外部環(huán)境(外因)對于企業(yè)內(nèi)控活動產(chǎn)生的影響，進行綜合分析評價。

表1 企業(yè)內(nèi)控環(huán)境評價體系

項目評價主體評價層面

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境評價企業(yè)自我評價企業(yè)層面

外部環(huán)境評價環(huán)境層面

為完整反應(yīng)我國企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的特點，本文從利益相關(guān)者角度出發(fā)，構(gòu)建的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境評價指標(biāo)體系。一級內(nèi)控環(huán)境評價具體指標(biāo)分別為:企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者狀況及職責(zé)、內(nèi)部宏觀環(huán)境評估、企業(yè)外部利益相關(guān)者狀況及職責(zé)、外部宏觀環(huán)境評估。其中前兩者屬于企業(yè)自我評價的范圍，后兩者屬于外部環(huán)境評價的內(nèi)容，企業(yè)自我評價與外部環(huán)境評價共同構(gòu)成了對企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的綜合評價。

(三)內(nèi)控環(huán)境評價指標(biāo)體系的建立原則

1.完整性。內(nèi)控環(huán)境是由企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)的外部環(huán)境構(gòu)成的一個整體，所以指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋內(nèi)控環(huán)境的各個部分，不能只重視內(nèi)部環(huán)境的主導(dǎo)作用，而忽視了外部環(huán)境的輔助作用。

2.科學(xué)性。指標(biāo)體系應(yīng)圍繞評價目的，科學(xué)反映內(nèi)控環(huán)境及特征，指標(biāo)概念要正確、涵義清晰，指標(biāo)之間不能有太大的相關(guān)性，盡量避免包含關(guān)系等。

3.有效性。指標(biāo)體系的設(shè)計要能恰當(dāng)?shù)睾饬磕繕?biāo)內(nèi)容，并且能夠得到有效地執(zhí)行，實現(xiàn)內(nèi)控環(huán)境評價的目標(biāo)。

4.可操作性。用來評價內(nèi)控環(huán)境的指標(biāo)，在企業(yè)中要容易獲取，并且方便分析與測量;同時，內(nèi)控環(huán)境評價的指標(biāo)體系對于企業(yè)實際應(yīng)用來講，要容易理解，具有很強的現(xiàn)實應(yīng)用性。

(四)內(nèi)控環(huán)境評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

根據(jù)前面論述構(gòu)建的內(nèi)控指標(biāo)體系見表2。

四、內(nèi)控環(huán)境評價模型的建立及應(yīng)用

模糊數(shù)學(xué)目前是研究現(xiàn)實中許多界限不分明問題的一種較好的工具，其基本概念之一是模糊集合，利用模糊數(shù)學(xué)和模糊邏輯，能很好地處理各種模糊問題。模糊綜合評判是在模糊的環(huán)境下，考慮了多種因素的影響，為了某種目的對一事物做出綜合決策的方法。[4]內(nèi)控環(huán)境模糊評價的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評價模型應(yīng)用于內(nèi)控環(huán)境評價中。它首先建立科學(xué)內(nèi)控環(huán)境因素集，然后分配這些內(nèi)部環(huán)境控制點的權(quán)重，對這些內(nèi)控環(huán)境控制點分別進行評價，最后利用模糊矩陣對其進行內(nèi)控環(huán)境的綜合評價，得出評價結(jié)果。因此企業(yè)內(nèi)控環(huán)境評價模型可由因素集、評語集、權(quán)重集等若干個集合組成，利用專家打分法確定評價指標(biāo)的權(quán)重，再用模糊評價方法對評價結(jié)果進行歸類和綜合評價。具體步驟如下:

表2 企業(yè)內(nèi)控環(huán)境評價指標(biāo)體系

企業(yè)自我評價

一層指標(biāo)內(nèi)部利益相關(guān)者狀況及職責(zé)內(nèi)部宏觀環(huán)境評估

二層指標(biāo)股東大會董事會監(jiān)事會經(jīng)營管理者普通員工及其他

指標(biāo)內(nèi)涵及要求

a.股東大會是否忽視中小股東利益;b.股東內(nèi)部利益是否一致;c.股東大會對董事會成員的選舉是否科學(xué)

a.董事會規(guī)模;b.內(nèi)外董事比例;c.外部董事的獨立性;d.董事的知識、經(jīng)驗

a.監(jiān)事會人員構(gòu)成結(jié)構(gòu);b.監(jiān)事會成員的知識能力水平;c. 實際監(jiān)督職權(quán)大小;d. 行使職能頻率

a.經(jīng)營管理人員的內(nèi)控意識;b.經(jīng)營管理人員的知識水平與能力;c.經(jīng)營管理人員自我表率作用

a.對內(nèi)控制度的正確認識;b.對內(nèi)控活動的反饋;c.企業(yè)內(nèi)控的參與情況;d.對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的認同

a.單位高管的管理理念、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險應(yīng)對是否合理;b.董事會、監(jiān)事會、高級管理人員是否重復(fù)任職;c.董事會和監(jiān)事會職能的分工是否合理;d.企業(yè)的風(fēng)險控制意識;e.整個企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度;f.企業(yè)的信息溝通能力;g.企業(yè)文化的強弱;h.企業(yè)管理層人員的管理風(fēng)格

外部環(huán)境評價

外部利益相關(guān)者狀況及職責(zé)外部宏觀環(huán)境評估

政府立法機關(guān)和其他職業(yè)團體稅務(wù)、審計等外在監(jiān)管部門其他利益相關(guān)者

a.政府是否重視本類型企業(yè)內(nèi)控宏觀環(huán)境的塑造;b.政府是否重視本類型企業(yè)內(nèi)控宏觀環(huán)境的開發(fā)和研究

a.與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)控法律完善程度;b.企業(yè)對應(yīng)的立法機關(guān)和職業(yè)團體內(nèi)控法律意識;c.相關(guān)的內(nèi)控制度基礎(chǔ)條件狀況

a.直屬的政府監(jiān)督部門監(jiān)督的有效性(分工是否明確，標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一、溝通是否到位);b.直屬政府監(jiān)督部門監(jiān)督查處的力度 ;c.往來的注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境;d.往來的注冊會計師的職業(yè)道德水平

a.其他利益相關(guān)者對企業(yè)內(nèi)控重要性的認識; b.其他利益相關(guān)者對企業(yè)內(nèi)控狀況的關(guān)注程度;c.是否積極行動改善所關(guān)注企業(yè)內(nèi)控(建議、壓力等)

a.重視內(nèi)控的大宏觀氛圍是否形成;b.有聯(lián)系的利益相關(guān)者的信息是否對稱(如稅務(wù)機關(guān)調(diào)查和注冊會計師的審查、立法機關(guān)對企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀的了解和外部公眾的知曉)

(一)模型建立

內(nèi)控環(huán)境評價指標(biāo)系統(tǒng)共含有4個一級指標(biāo)，9個二級指標(biāo)和40個三級指標(biāo)，是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)。模型的構(gòu)建必須先對內(nèi)控環(huán)境的各級因素指標(biāo)進行評價，然后把對各級指標(biāo)的評價綜合成對主因素的評價。

1.建立模糊綜合評價的因素集。設(shè)內(nèi)控環(huán)境評價指標(biāo)體系是由m個一級評價指標(biāo)構(gòu)成，表示為X=(X1，X2，…，Xm)。其中Xi是指評價指標(biāo)體系中各二級指標(biāo)，Xi{Xi1，Xi2，…，Xin}，i=1，2，…，n，表示第i個二級指標(biāo)中含有n個評價指標(biāo)。

2.進行單因素評價。建立模糊關(guān)系矩陣R，R=[(R/X1)，(R/X2)…，(R/Xn)]。對二層指標(biāo)Xi進行量化，確定從單因素來看評價目標(biāo)對各模糊二層指標(biāo)的隸屬度(R/Xi)，得到模糊關(guān)系矩陣。則二層指標(biāo)Xi的評價情況可以通過模糊向量(R/Xi)來刻畫。

3.權(quán)重集。權(quán)重集是表示各個指標(biāo)在指標(biāo)體系中重要程度的集合。設(shè)A=(a1，a2，…，am)是一個權(quán)重集合，ai≥0，i=1，2，…，m表示第i個指標(biāo)Xi在指標(biāo)集合X中的權(quán)重，可以采用層次分析法等方法來確定評價指標(biāo)間的相對重要性次序，從而確定權(quán)重系數(shù)。并且在合成之前歸一化，Σmi=1ai=1，ai≥0，i=1，2，…，m。

4.評語集。設(shè) V=(v1，v2，…，vn)是一個評價集合。vj(j=1，2，…，n)表示由高到低的各級評語。本文把評語設(shè)為“差”、“較差”、“一般”、“較好”、“優(yōu)秀”五個等級。

5.結(jié)合權(quán)重。向量A和模糊關(guān)系評價向量R，構(gòu)成模糊評價結(jié)果向量B，B=A*R=(b1，b2，…，bn) 

6.計算內(nèi)控綜合評價值。設(shè)F=(f1，f2，…，fn)T是列向量的分數(shù)集。其中fi=(j=1，2，…，n)表示第j級評語的分數(shù)，Z=B*F得出結(jié)果做出評價。

(二)應(yīng)用舉例

本舉例通過專家打分法確定各指標(biāo)的權(quán)重，目的是通過該表中數(shù)據(jù)的運算來明確模糊綜合評價模型在判斷企業(yè)內(nèi)控環(huán)境有效性時的應(yīng)用。

設(shè)分數(shù)集F=(f1，f2，…，fj)T=(20，40，60，80，100)

1.企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境自我評價舉例(內(nèi)部環(huán)境)。根據(jù)第三部分所構(gòu)建的指標(biāo)體系，對企業(yè)的控制環(huán)境進行評價。采用模糊評價的方法，先從企業(yè)層面對于內(nèi)控進行自我評價，并得出相應(yīng)的權(quán)重(表3)。

表3 企業(yè)內(nèi)控環(huán)境自我評價及權(quán)重

一級指標(biāo)及權(quán)重二級指標(biāo)及權(quán)重模糊關(guān)系矩陣及權(quán)重

差較差一般較好優(yōu)秀

內(nèi)部利益相關(guān)者情況(0.6)

股東大會(0.1)0.10.30.40.10.1

董事會(0.2)00.30.30.20.2

監(jiān)事會(0.4)00.20.30.30.2

經(jīng)營管理人員(0.2)0.10.20.30.40

員工及其他(0.1)00.20.50.30

內(nèi)部環(huán)境評估(0.3)00.10.30.40.2

根據(jù)表2的數(shù)據(jù)，得到矩陣

R1=0.10.30.40.10.10.1

00.30.30.20.20.2

00.20.30.30.20.2

0.10.20.30.400

00.20.50.300

B1=A11*R1=[0.1 0.2 0.4 0.2 0.1]

0.10.30.40.10.10.1

00.30.30.20.20.2

00.20.30.30.20.2

0.10.20.30.400

00.20.50.300

=[0.03 0.23 0.33 0.28 0.13]

B2=[ 0 0.1 0.3 0.4 0.2]

B=A1*R=[0.6 0.4]

0.030.230.330.280.13

00.10.30.40.2

=[0.018 0.178 0.32 0.328 0.158]

Z=B*F=[0.018 0.178 0.32 0.328 0.158]

20406080100=68.6

通過企業(yè)的自我評價，得到的評價值是68.6，我們可以看出企業(yè)內(nèi)控環(huán)境位于一般和較好之間，更偏向于一般值，所以此類型企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境上加強改善。

2.企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境綜合評價及權(quán)重

表4 企業(yè)內(nèi)控環(huán)境綜合評價及權(quán)重

一級指標(biāo)及權(quán)重二級指標(biāo)及權(quán)重模糊關(guān)系矩陣及權(quán)重

差較差一般較好優(yōu)秀

內(nèi)部利益相關(guān)者情況(0.4)

股東大會(0.1)0.10.30.40.10.1

董事會(0.2)00.30.30.20.2

監(jiān)事會(0.4)00.20.30.30.2

經(jīng)營管理人員(0.2)0.10.20.30.40

員工及其他(0.1)00.20.50.30

內(nèi)部環(huán)境評估(0.4)00.10.30.40.2

外部利益相關(guān)者情況(0.2)

政府(0.2)0.30.20.30.20

立法機關(guān)等(0.3)0.30.30.20.10.1

外在監(jiān)督部門(0.4)0.20.30.50.50

其他(0.1)0.20.30.50.50

外部環(huán)境評估(0.3)0.50.20.10.10.1

由上述過程可知:

B1=[0.03 0.23 0.33 0.28 0.13]

B2=[ 0 0.1 0.3 0.4 0.2]

同理:B3=[ 0.25 0.28 0.37 0.07 0.03]

B4=[ 0.5 0.2 0.1 0.1 0.1]

B=A*R=[0.4 0.3 0.2 0.1]

0.030.230.330.280.13

00.10.30.40.2

0.250.280.370.070.03

0.50.20.10.10.1

=[0.112 0.198 0.31 0.256 0.128]

將所得出的B值矩陣和分數(shù)集中相應(yīng)的得分結(jié)合，就可以得出企業(yè)內(nèi)控綜合環(huán)境評價的結(jié)果，即Z的取值。

Z=B*F=[0.112 0.198 0.31 0.256 0.128]

20406080100=50.28

通過企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的綜合評價，得到的評價值為50.28，我們可以看出內(nèi)控綜合環(huán)境效果評價值位于較差和一般之間，這說明企業(yè)的內(nèi)控綜合環(huán)境的構(gòu)建還需要很長的路走。

參考文獻:

[1] 付俊文，趙紅.利益相關(guān)者理論綜述[J].首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報，2000(2):16-21.

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[3] 王志堅，古栗. 企業(yè)內(nèi)控環(huán)境評價指標(biāo)體系構(gòu)建[J].財會通訊，2008(2):12-15.

[4] 劉普寅，吳孟達.模糊理論及其應(yīng)用[M].長沙:國防科技大學(xué)出版社，1998.

Study on Evaluation of an Enterprise's Internal Control Environment

——Constructing From the Angle of Stakeholders

LIU Kai-rui，MA Jin

(Shaanxi Normal University，Xi’an 710062，China)

Abstract:Whether an enterprise’s internal control environment is effective or not can decide its internal control efficiency and effect.This paper suggests that the internal control environment includes the subject environment inside the enterprise and the restrained environment outside it， and it also sets up an index system of internal control environment， including two tiers of enterprise self-assessment and evaluation of outside environment.At last，the paper uses mathematic model of fuzzy comprehensive evaluation to evaluate the internal control environment.

Key words: environment of the internal control;stakeholder;assessment index system;fuzzy comprehensive evaluation