對網上交易征稅需解決的幾個問題

近年來，我國網絡經濟發展迅速。據有關部門統計，2008年我國網購市場年交易額已突破千億元大關，達到1200億元，同比增長128.5%。網絡交易占當年社會消費品零售總額的比例已突破1%。隨著網絡交易規模的迅速擴大，對網絡交易的稅收監管模式進行研究，并盡快對網絡交易開展有效稅收監管，已成為稅務機關稅收征管中的新課題。

稅收監管應以促進網上交易為原則

網絡經濟和網上交易是新興經濟形式，在其發展初期，提供優惠的稅收政策和寬松的發展環境有利于產業發展。從近年我國網絡經濟的發展情況來看，網上交易支付形式、信用保障等構成因素已趨于成熟，網絡交易規模在經濟中所占比重正日漸增加。因此，當前已有必要對網絡交易的稅收監管進行研究。筆者認為，現階段對網絡交易進行稅收監管應遵循以下原則。

網絡稅收監管應以促進網上交易為原則。我國信息產業的發展水平落后于西方發達國家，這已使我國企業在網絡貿易中的競爭力和發展空間受到了一定程度的影響。因此，通過制定和實施相應的稅收優惠政策來扶持和促進網絡交易的發展是必要的。隨著網絡經濟規模的擴大，在促進網絡經濟發展的同時，稅務機關也應考慮采取相應措施對網上交易開展稅收監管。筆者認為，網絡稅收監管在初期可以嘗試以滿足網絡交易需求為切入點。例如，目前多數家電廠商均有獨立的售后服務機構。而這些機構在提供售后服務之前產品信息的確認主要通過買方提供發票來實現，這就為稅務機關加強網上交易監管提供了契機。稅務機關可考慮按照網上交易的發票需求情況，制定專門的網上發票管理制度，并為網上交易提供專用發票。這樣既對網上交易行為進行了稅收監管，杜絕了網上交易中假發票的滋生，而且也保障了消費者的合法權益。

盡可能不增加網絡交易的稅收成本。從促進網絡經濟發展的角度出發，在對網絡交易行為進行稅收監管時，可考慮通過以下方式給予一定的稅收優惠。一是設立網絡交易起征點或免稅額。目前我國網絡交易總額中，中小額交易即C2C（個人對個人）交易占有很大比例。對這部分網絡交易稅收監管主旨應采用登記備案監管方式。為促進網上交易發展可設定較高的起征點，如月營業額在1萬元以上，甚至可以更高。同時稅務機關可提供專門的發票供網絡商使用，這樣不僅不會抑制網絡交易的發展，而且有利于規范網絡交易市場，并為今后進一步開展網絡稅收監管打下堅實基礎。

此外，稅務機關在網絡稅收監管時還應考慮采取低稅負征管方式。網絡交易的一大特色即是產品價格優惠，網商的產品利潤空間相對較小，為在網絡經濟發展和稅收有效征管之間取得平衡，稅務機關應考慮制定虛擬經濟所適用的相關稅率和征收率。對網絡交易而言，商家如果能夠合法規范地開票納稅，則應該給予低稅率優惠：認定為小規模納稅人的，可以按低于現行征收率3%的稅率征收增值稅；認定為增值稅一般納稅人的，允許其按實際稅負申報納稅。

網絡稅收監管需注意幾個問題

網絡經濟和網上交易目前在一定程度上仍屬新興經濟形式，因此對其稅收監管應采取逐步推進的方式。現階段稅務機關對網上交易監管的研究和嘗試應先解決以下幾個問題。

征管地點認定問題。征管地點認定問題是網絡交易稅收監管中較為突出的問題。《稅收征收管理法》規定，從事生產、經營的納稅人，自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申請辦理稅務登記。而目前我國工商部門對于網絡交易執照的辦理尚未出臺全國性統一的法律法規。筆者認為，為加強對網絡交易的工商和稅收監管，工商部門與稅務機關應共同加強對網絡交易主體管理方式的研究與磋商，根據網絡交易虛擬化、網店經營者流動性大等特點，制訂實用、有效并具有較大靈活性的網商注冊、申報登記制度。比如，網店經營者可以根據自身經營狀況按照申報和購票是否便利，就近辦理工商注冊和納稅申報，而工商部門、稅務機關則應盡可能地為網商的注冊和申報提供便利，以促其盡早納入規范化管理。

免征額確認問題。前文提到為達到既促進網絡經濟發展，同時又使網絡稅收監管落到實處的雙重目標，稅務機關應考慮對網絡商家交易的免征額應予以適當提高。但目前由于網店開設成本低，一個網商開設多家網店的現象非常普遍，這又帶來了一個新的問題：同時經營多家網店其免征額該如何界定？又應如何征管？筆者認為，目前國內絕大多數網上經營者和網店都集中在淘寶等電子商務平臺上，這些電子商務平臺企業掌握了大量的商家信息，對于這種情況，稅務機關可考慮采取與淘寶等網絡交易平臺加強信息溝通的方式，來取得網店經營者的確切經營信息，據此加強對網店的監管。

網絡交易額的認定問題。由于網絡交易的迅速發展，目前很多實體企業也在網上開設了網店。一些人士認為，對網絡交易推出稅收優惠將不可避免地造成企業現實交易向網絡交易轉移，而這將給網絡交易稅收優惠的實施和交易額度界定帶來困難。筆者認為，對于網絡交易額的核定目前在網絡技術方面已無困難，稅務機關可通過網絡服務商和電子商務提供機構獲取到網商的具體交易數據，并與網商的申報數據進行核對。此外，稅務機關在對網商進行稅收監管時，還可以考慮采取對企業網商和個人網商制定不同稅收優惠政策，并采取分類管理的方式，以確保稅收優惠政策的落實。

網絡交易的特性決定了稅務機關在對其開展監管時必須與時俱進，研究和嘗試與其交易特點相匹配的監管制度、方法和模式，并逐步加強網絡稅收監管的引導和推行力度。這樣才有利于構建寬松和諧與公平的網絡納稅環境，讓納稅人自覺登記、主動申報、依法納稅。