維權案例:6%怎樣變成5%

2004年4月1日起，納稅人王志強在B縣某商場租賃場地，以兩臺雪泥機、兩臺鮮榨果汁銷售機制作冷飲和鮮果汁銷售。經營期間，管轄該地的B縣國稅局某稅務所對其按6%的征收率征收增值稅，王按期繳納。

2004年5月初，王某在閱讀并研究了有關稅收法規文件后，認為自己的經營行為應該按5%的稅率向地稅部門繳納營業稅，而不應該按6%的稅率向國稅部門繳納增值稅。當月28日，王志強作為申請人將此事提請該稅務所的上級機關B縣國稅局復議，請求依稅法撤銷該稅務所對他征收增值稅的行政行為，并退還已征的稅款。同日，B縣國稅局受理了王志強的復議申請。幾天后，作為被申請人的某稅務所也向縣國稅局提交了書面答復。

6月10日，國稅局開始對王志強提出的申請進行行政復議，并認真研究了王志強的申請要求和理由。

王志強認為，自己有營業執照，上面清楚地寫明除法律禁止的項目外，什么都可以經營。首先，自己的經營項目是合法的。那么，自己的經營行為究竟應適用什么稅種，主要看業務的性質。根據《增值稅暫行條例》的規定，在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，應當依照條例繳納增值稅；《營業稅暫行條例》規定，在我國境內提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照條例繳納營業稅。條例規定了七項應稅勞務，“服務業”是其中一種。根據《營業稅稅目注釋》（國稅發[1993]149號），服務業稅目的征收范圍包括飲食業。飲食業是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務的業務，而自己的業務特點恰恰與飲食業的概念相符，即同時提供飲食和飲食場所為顧客提供飲食消費服務。理由是，自己在休閑區擺放了桌椅。也就是說，來往的顧客是在自己提供的場所內消費、休閑，并非直接買走消費（當然不排除個別外賣）。

王志強還舉例說，飲料生產廠家之所以繳納增值稅而不繳營業稅，是因為其經營范圍屬于生產制造，并不提供飲食場所服務。飯店之所以征營業稅而不征增值稅，是因為飯店不僅僅是將大米和各種葷菜、蔬菜加工制作成另一種與其性質不同的商品（米飯和各類菜肴），而且提供了飲食服務場所——飯店（不排除個別外賣）。至此，自己的經營行為是繳增值稅還是繳營業稅，也就明明白白了。

稅務所的書面答復認為，加工制作好的飲料和果汁是商品，是不同于原輔料的另一種商品。根據稅法規定，對商品的生產、批發、零售和進口全面實行增值稅；飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設門市部、外賣點等對外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實施細則》第六條和《營業稅暫行條例實施細則》第六條關于兼營行為的征稅規定征收增值稅。原告既是專門加工制作飲料和果汁，又是在這種貨物銷售的集中地——商場，就應該由國稅機關征收增值稅。

對王志強和稅務所雙方所提供的資料，縣國稅局細致的分析和研究，最終認為王志強的經營行為更符合飲食行業既加工制作又提供消費場所的特點，其申請的要求和理由法律依據正確，稅務所向其征收增值稅所適用的依據錯誤，決定撤銷稅務所對王志強征收增值稅的行為。之后，縣國稅局立即把復議結果通知了王志強，同時將復議情況向縣地稅局進行了通報。

拿到復議結果的王志強非常高興，由于復議成功，王志強繳納的稅種由增值稅改為營業稅，稅率也由增值稅的6%改為營業稅的5%。