高校學雜費財務處理探索

徐湘勇

（湖南科技學院 計劃財務處，湖南 永州 425100）

高校學雜費財務處理探索

徐湘勇

（湖南科技學院 計劃財務處，湖南 永州 425100）

我國高校現行的會計核算制度是收付實現制，文章分析了高校現行學雜費會計處理程序，以及現行模式的優缺點，是否改用權責發生制，并從五個方面論述了堅持收付實現制的必要性，針對現行制度的一些缺點，提出了完善學雜費會計處理的新構想。

高校；會計；核算制度；學雜費處理；收付實現制；權責發生制

學雜費是高校最重要的一個資金來源，根據筆者所在學校歷年報表統計，以及兄弟院校統計比較，在絕大多數高校中，學雜費收入一般占總收入的三分之二左右，因此積極組織學雜費收入，加強對學雜費資金的管理，應該是高校財務工作的中心工作之一。但是，目前高校對學費資金的會計處理卻存在一些問題，很不適應現代高校的發展。筆者以為，現行高校學費資金的會計處理程序和方法有待改進和完善。本文就高校學雜費（以學費為例）的會計處理作探討。

一 高校現行收費現狀

以甲校為例，在校學生10000人，其中文科4000人，生均學費3100元/學年，理科6000人，生均學費3400元/學年；當年應收學生學費收入為3100×4000+3400×6000= 3280萬元，當年實際收到學費3000萬元，全額繳存財政非稅收入戶，當年財政共撥回學費資金2800萬元，當年共減免貧困生學費100萬元，會計處理程序和方法如下：

（1）甲校當年應收學費收入3280萬元，只由收費科在學生收費系統中顯示，會計科未作會計處理。

（2）收費科當年實收學費收入3000萬元，存入學校銀行賬戶，交由會計科作賬，會計分錄為借：銀行存款-學費收入過渡戶3000萬元貸：應繳財政專戶3000萬元。

（3）會計科將3000萬元學費資金全額繳存財政非稅收入戶，會計分錄為借：應繳財政專戶3000萬元。貸：銀行存款－學費收入過渡戶3000萬元。

（4）財政將2800萬元學費資金撥回學校基本賬戶，會計科會計分錄為借：銀行存款-學校基本戶2800萬元。貸：事業收入-財政專戶返還收入2800萬元。

（5）當年共減免貧困學生學費100萬元，由收費科直接從學生收費系統中修改學生欠費數據，會計科未作會計處理。

二 學雜費現行會計處理的分析

目前高校對學費資金的會計處理程序和方法，存在以下幾點不足：

（一）高校學費收入會計信息反映不及時

高校學費收入雖然是財政資金的一部分，但是畢竟和行政單位的行政收費不一樣，還帶有補償高校教育活動支付成本的性質。在目前財政體制上，應該是全額返還高校用于高校事業支出，也就是說這部分財政資金的所有權還是在高校，按照會計“實質重于形式”的原則，學校的學費收入應該在當年度全部確認，而并非等到財政將學費資金返還學校賬戶時才形成收入，因而學校自身的會計信息中無法及時反映情況自身的學費收入狀況，給決策機構的信息反饋不真實、不及時，而且不利于當年學校的收支平衡，許多高校因學費資金沒有及時從財政撥回而出現決算赤字。

（二）高校資產與收入不實

學校學費資金繳存財政非稅收入戶，這部分財政資金的所有權還是屬于高校，實際上形成的是高校與財政的債權債務關系，但會計處理過程中始終沒有給予真實反映。上面第3步與第4步所形成的差額200萬元屬于財政未返還學校的學費資金，這部分學校暫存財政資金在學校會計信息中沒有顯現，無論資產、收入等都沒有反映，顯然會計信息中反映的學費收入比實際學費收入要少，造成信息失真，資產與收入不實。

（三）隱含資產流失后患

上述學費資金管理過程和學費資金會計處理過程中，始終沒有將學校存入財政非稅收入戶的學費資金作為高校的“債權”來管理，只是在學校的備查賬中登記學費資金的收取、繳存及財政返還情況，而且備查賬在高校的建立還很不規范，因此高校會計處理中，對繳存財政非稅收入戶未返還的資金末作任何反映，不僅外部審計檢查無法從賬面看到，就是內部管理人員也不是很清晰地了解學費資金及學費實際收入狀況，個別會計人員就可以利用工作之便，利用制度缺陷，將學校學費資金在賬外循環，以致有公款私存、私分利息等違法事件發生的可能。

（四）高校與學生的債權債務關系無法體現

學生在學校接受教育培訓，學校對學生收取學費，是一種對應的對價關系，但不是完全等價。高校與學生之間因收取和交納學費所形成的關系本身也是一種債權債務關系，學校只對實際收到的學費收入進行核算，而對應該收到而未收到的學費未作會計處理，學校對貧困生學費的緩交和減免反映了學校對學生的關心和付出，學生欠費和減免情況在賬務中無法體現，這一點實際上已經嚴重影響了高校收入預算的確定和預算的平衡，高校當年的辦學成本和辦學效益也無法核算，給高校的管理帶來很多不便和弊端。

（五）高校內部監督失控

高校目前通常設立收費科管理收費，設立會計核算科進行收入和支出的核算，由于會計核算科未對應收學費收入進行會計處理，實際收到的學費和學生欠費情況也只在收費科的備查賬和收費系統中予以體現，而會計核算科無法監督收費科的學費收取情況和學生欠費情況，致使收費科在做減免貧困生學費及修改和刪除學生欠費信息時沒有監督，有隨意性，形成制度監控盲點。

（六）統計工作不便，統計數據不實

由于高校對減免學費未作會計處理，而減免學費是高校對貧困學生實施困難補助的一種重要手段，教育行政主管部門每年都要統計各高校資助貧困學生的有關信息，明確規定高校要將年學費收入的10%作為給予貧困學生的獎勵資金，而且將這一信息作為考核各高校的一項重要指標，但是各高校的統計數據卻不能從賬目中直接準確無誤提取，造成統計出來的數據嚴重不實。

三 會計核算應該堅持“收付實現制”

因為現行會計核算制度中高校對學費資金的會計處理存在一些問題，很不適應現代高校的發展，一些研究者認為高校核算制度應該由現行“收付實現制”改為“權責發生制”。

既然要研究學雜費收入的會計處理，首先要研究學雜費收入的性質，學雜費收入究其實質是高校依據政府物價部門的收費文件借助于政府財政預算外資金收費職能向學生收取的財政性資金收入，明確了它的財政性資金收入的性質，就說明這部分收入是財政收入的一部分，而不是我們一般意義上的講求收入、利潤的企業營業收入，因為高校這個社會細胞為社會提供的不是一般意義上的社會產品，其投入與產出不能用工業產品的標準來計量，無論是基于高校部門單位的體制、單位資金的性質、部門工作目標和單位經營目標、收入與支出權責配比原則、中外國情不同等多方面因素都決定了我國高校現在應該堅持“收付實現制”的會計核算制度。

（一）高校事業單位的性質決定了其必須實行“收付實現制”

我國高校基本上是公立學校，屬于政府公益教育事業單位，1997年頒布實行的《事業單位財務制度試行》第25條第1款明確規定：“事業單位預算實行‘收付實現制’。”這一條款的制定是依據事業單位的性質來制定的，也明確了事業單位會計核算的基礎。《高等學校會計制度》第一部分第5條之規定也明確了這一點。在我國事業單位改革體制沒有明確之前，高校更改會計核算基礎是不穩妥的。

（二）單位資金的性質決定了個一個單位會計核算方式制度

我國高校現在經費三分之一來自政府撥款，三分之二來自學雜費收入。前者是政府預算內資金；后者屬于政府預算外收入范疇，其收費標準由政府物價部門審核決定，收入必須交政府財政部門，再由財政部門撥付高校。這兩部分收入的性質都是政府預算內、外資金，屬于政府財政收入，這就決定了這些資金的使用必需要與財政部門對接，接受政府財政部門領導，就必須采用“收付實現制”。

（三）部門工作目標和單位經營目標決定了高校不能采用權責發生制

高校是教育行業，其工作目標就是教書育人，經營成果是合格的畢業學生和科技成果，這些是不能簡單的用經濟標準來衡量，采用權責發生制自然也就沒有了基礎。譬如每年發生的高校教師培訓與引進費用，它對應的應攤銷期限是幾年？人文科學成果的經濟效益是多大價值？由誰來界定？這些都是很難確定的問題。

（四）收入與支出配比的原則決定了高校必須實行“收付實現制”

權責發生制一個基本原則就是收入與支出配比，但是我國法律規定實行的會計年度是從每年元月一日到當年十二月三十一日，而學校教學實行的卻是學年制，從每年九月到次年七月，且每年開學、畢業的時間還不固定，收入與支出如何配比？

（五）中外國情不同決定中國高校不能隨美國高校一樣改用權責發生制

美國高校大多都是私立學校，本身都是采用董事會制，有完善的稅務政策來接受大量社會捐贈，要對外報送經營成果，以運營公司的方式來管理學校，自然其采用權責發生制是順理成章的；但是我國高校基本上是公立高校，從資產、人員、工作、運營資金等各方面來說都不能脫離政府而單獨做為一個經濟細胞存在，自然不能隨意采用權責發生制來核算。再者，我國高校本身除了教書育人之外，還有一定的政治思想工作目標，更不能簡單的以權責發生制的單純經濟視角來看高校工作。

綜合以上分析，高校核算制度由“收付實現制”改用權責發生制在目前情況下是不適宜的，在確保高校改革與發展的前提下，應該在適當改進后，繼續采用“收付實現制”為妥。

四 對現行學雜費會計處理方式的新構想

經濟的發展決定了會計的發展，隨著高校改革與發展進程，現行的高校財務制度無法解決一些新問題，必需要進行適當的改革，對此可以在堅持“收付實現制”的大方向下，引入部分“權責發生制”理念與會計科目，加強財務管理和會計核算，以適應形勢的需要，適應高校管理現代化。

（一）引入應收賬款概念，設置“應收學雜費”科目

高校應該以當年實際報到生員數為基礎，按專業學雜費標準將全部應收學雜費做入賬手續，總額為當年應收全部學雜費，在此科目下設置分學年學費三級科目，以避免當年收回往年學費，使“應收學雜費”科目出現紅字，再對減免學費、住宿費的，經相關財務手續后相應減少“應收及暫付”科目下“應收學雜費”科目對應三級科目余額。這樣，就能準確掌握當年和往年應收、已收、減免和欠收學雜費，便于及時作出分析決策。

（二）設置“應收財政專戶款”科目

用于核算高校上繳財政專戶后的資金，其余額就是高校上繳財政專戶后尚末撥回而暫存財政專戶的資金。

（三）完善高校財務報表

高校應根據自身教育行業的特點，改進和完善財務報表體系，增加如應收學雜費明細表等，以更準確反映高校一定時期內的財務狀況、經營成果等綜合會計信息，便于校內外信息使用者能更準確的掌握學校財務狀況。

五 學費收入會計處理具體構想

從高校財務管理的的角度出發，為解決目前高校學費資金會計處理中存在的一些不足，以前述為例，筆者設想高校學費資金的會計處理程序和方法如下：

（1）甲校當年應收學費收入3280萬元，收費科作統計，交由會計科入賬，分錄為借：應收及暫付－應收學雜費－當年學年3280萬元。貸：事業收入－應收學雜費3280萬元。

（2）當年實收學費收入3000萬元，收費科存入學校賬戶，由會計科作賬，分錄為借：銀行存款—學費收入過渡戶3000萬元。貸：應收及暫付－應收學雜費－當年學年3000萬元。

（3）會計科將3000萬元學費資金全額繳存財政非稅收入戶，分錄為：借：應收財政專戶款3000萬元。貸：銀行存款—學費收入過渡戶3000萬元。

（4）財政將2800萬元學費資金撥回學校基本賬戶，分錄為：借：銀行存款－學校基本戶2800萬元。貸：應收財政專戶款2800萬元。

（5）學校當年共減免貧困學生學費100萬元，由收費科在收費系統內減免學生欠費，同時交由會計科減少“應收學雜費”科目，借：教育事業支出－學生困難補助－減免學費100萬元。貸：應收及暫付－應收學雜費－當年學年100萬元。

根據以上設想的會計處理程序和方法，“應收及暫付－應收學雜費”的借方發生額共計3280萬元，貸方發生額合計3100萬元（實際收到學費3000萬元+減免貧困學生學費100萬元=3100萬元），借貸差額及借方余額180萬元為當年學生欠費數；“應收財政專戶款”借方發生額合計3000萬元，貸方發生額合計2800萬元，借貸差額及借方余額200萬元為財政未返還學校學費資金，“教育事業支出－學生困難補助－減免學費”借方余額 100萬元反應學校當年減免學生學費的實際數。這樣，學校與學生的債權債務關系、學校與財政的債權債務關系，都能準確反映；會計人員的隨意性無生存土壤，會計核算科對收費科內部監督通過會計處理可以充分發揮作用；違法事件不可能在發生，資產得到了保全，資產流失的潛在危機不復存在，從制度上已經杜絕了挪用或貪污資金以及學費資金以及學費資金賬外循環；學費減免數據可以直觀的從賬務中提取，統計數據及時、真實、快捷。

[1]楊家駿.高校學費資金會計處理構想[J].湖南教育財會與基建研究,2007,(3):79-82.

[2]徐湘勇.高校會計核算制度淺探[J].網絡財富,2009,(10):26-27.

（責任編校：周 欣）

F812.43

A

1673-2219（2010）09-0163-03

2010－07－06

湖南科技學院資助項目（09XKYTC026）。

徐湘勇（1976－），男，湖南永州人，湖南科技學院計劃財務處經濟師，研究方向為非稅收入、財務管理與會計核算。