我國增值稅轉型改革的思考

王東燾

(安徽大學經濟學院,安徽 合肥 230039)

[財稅審計 ]

我國增值稅轉型改革的思考

王東燾

(安徽大學經濟學院,安徽 合肥 230039)

2009年我國施行了以增值稅轉型為主的增值稅改革,此次改革選擇在國際金融危機的背景下進行,這不僅有利于我國擴大內需,促進經濟增長,同時彌補了原增值稅制度的不足,并將生產型增值稅轉為消費型增值稅,其目的為均衡納稅人負擔。因此,不論從宏觀還是微觀來看,增值稅轉型改革對我國的經濟和社會都會產生重大的影響。

增值稅轉型;生產型增值稅;消費型增值稅

美國次貸危機引起的國際金融危機使全球的實體經濟受到了重創,對出口依賴程度較高的我國也產生了較大的消極影響,我國的國民經濟增長速度開始放緩。2009年 1月 1日國務院常務會議通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》的修訂,使得我國的增值稅的類型由生產型增值稅全面轉換成消費型增值稅。此次增值稅改革無論是對我國的經濟增長還是稅制改革都有著重要的意義。轉型改革之前的增值稅制度,是對當時立法背景下經濟形勢的反映,尤其是選擇采用生產型增值稅,一方面是出于財政收入的考慮,另一方面則為了抑制投資膨脹。然而,隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的縱深發展,推進增值稅轉型改革的必要性日益突出。

一、實施增值稅轉型改革的必然性

(一)國際經濟環境的需要

增值稅轉型的減稅效應,有利于增加企業收入,擴大企業需求,促進企業和國民經濟的發展。國務院把增值稅轉型作為擴大內需,應對國際金融危機的十大措施之一。國際金融危機的爆發加快了增值稅轉型的步伐,縮短了轉型的過程。增值稅轉型改革不僅是我國應對國際金融危機擴大內需的重要舉措,也是積極財政政策的重要組成部分。

(二)增值稅改革試點的順利進行

2004年 7月 1日,東北地區 8個行業率先實施增值稅改革試點。2007年 7月 1日,中部六省 26個城市的 8個行業實施試點。據統計,截至 2007年年底,東北和中部轉型試點地區新增設備進項稅額總計 244億元,累計抵減欠繳增值稅額和退給企業增值稅額 186億元。

2008年 7月 1日,內蒙古自治區東部 5個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區也開始實行試點。除四川汶川地震受災嚴重地區實行的是全行業覆蓋和全額抵扣以外,其余地區的試點改革的主要內容是允許一般納稅人購進固定資產進項稅額從銷項稅額中抵扣。

(三)完善增值稅稅制的需要

增值稅轉型改革完善了原增值稅制度的不足:一是解決重復征稅問題。在生產型增值稅中,企業購置機器設備等固定資產中所含增值稅不能抵扣,使得對這部分固定資產相當于再次課稅,存在著明顯的重復征稅問題。重復征稅不僅加重了企業的稅負,增加了企業投資的成本,更在一定程度上抑制了企業向高新技術產業進行投資的積極性,也加劇了我國產業結構的進一步失衡。二是緩解納稅人稅負不均問題。小規模納稅人在原先 6%和 4%的征收率下,由于進項稅額不得抵扣,其實際稅負往往高于一般納稅人,進一步加重了中小企業的負擔,不利于中小企業的繼續發展。尤其是在全球經濟不景氣的情況下,這更威脅到中小企業的生死存亡。

二、增值稅改革的主要內容

(一)生產型增值稅轉為消費型增值稅

在維持現行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內 (不分地區和行業)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。

(二)增值稅轉型的配套措施

一是購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得其抵扣進項稅額。納稅人購買的游艇、小汽車和摩托車經常用于非生產經營用途,界定企業購買的小汽車、摩托車是否用于生產存在一定難度。為避免不必要的稅收流失,在借鑒國際慣例的基礎上,規定對于購進的游艇、小汽車和摩托車不得抵扣進項稅額。

二是取消來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。增值稅轉型使企業購買的設備,不論是內資企業還是外資企業,不論其購買的設備是進口還是國產,其進項稅額均可抵扣,所以原有的免稅政策和退稅政策已經沒有必要。

三是將礦產品增值稅稅率從 13%恢復到 17%。執行新的增值稅政策后,礦山企業由于外購設備納入進項稅額的抵扣范圍,其整體稅負將會有所下降。因此,為了公平稅負和規范稅制,促進資源節約和綜合利用,將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率從 13%恢復到17%。

(三)均衡納稅人負擔

將小規模納稅人的征收率由原來的 6%和 4%統一下調至 3%。增值稅轉型前小規模納稅人的實際納稅負擔較之一般納稅人反而較重,而這次增值稅轉型的適用對象是增值稅一般納稅人,改革后一般納稅人的增值稅稅負普遍下降。相比較而言,企業規模較小和財務核算不健全的小規模納稅人由于不抵扣進項稅額,其增值稅稅負不會降低。因此,降低小規模納稅人的征收率成為了一種必然。并且由于現實經濟活動中普遍存在小規模納稅人混業經營的情況,實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人,因此對小規模納稅人也不再區分工業企業和商業企業,將小規模納稅人的征收率統一降低至 3%。

三、增值稅轉型改革對我國經濟的影響

增值稅是我國第一大稅種。2007年增值稅收入占全年稅收收入的 33.9%。與生產型增值稅相比,消費型增值稅的稅基較小,增值稅轉型改革會直接減少財政收入。據測算,2009年 1月 1日起實施的增值稅轉型改革,將減少當年增值稅收入約 1200億元、城市維護建設稅收入約 60億元、教育費附加收入約 36億元,增加企業所得稅約 63億元,增減相抵后將減少財政收入共約 1233億元。不論從宏觀還是微觀來看,增值稅轉型改革對我國的經濟和社會都會產生重大的影響。

(一)對國民經濟的積極影響

1.轉變經濟增長方式

我國的經濟增長主要依靠投資和出口,受全球金融危機的影響,我國的外貿出口遭受重創。增值稅轉型的減稅效應將促進企業增加固定資產的投資,擴大內需,在一定程度上拉動經濟的增長。我國的稅收乘數約為0.74,這一減稅措施有望帶動 2009年企業支出增長 800～1 000億元人民幣,相當于拉動 GDP增長 0.3個百分點。

2.優化產業結構

轟炸一結束，夏國忠就命令戰士們鉆出防空洞，準備迎接鬼子的進攻。等戰士們爬出洞來，站在陣地上一看，鬼子已經快爬到半山腰了。原來，鬼子趁飛機轟炸的時候已經出動，正在向我軍陣地發起沖鋒。

增值稅轉型改革使技術密集型、資本密集型的企業因為較多的進項稅額抵扣而享受到較多的減稅收入,巨大的減稅效應有利于鼓勵企業改進生產技術,購進先進設備,增強企業創新能力,使技術密集型、資本密集型的企業得到更好的長足發展,從而促進整個社會的產業結構的調整和升級,進一步優化我國的產業結構。

3.增強企業競爭力

一是降低企業稅負。一方面消費型增值稅降低了一般納稅人企業的稅收負擔,降低了企業的生產經營成本,促進了固定資產的快速增長。另一方面,下調小規模納稅人的征收率,也在一定程度上扶持了中小企業的發展和壯大。二是促進內外資企業公平競爭。改革前,由于差別待遇的存在,內資企業的稅負明顯高于外資企業,改革后的消費型增值稅在一定程度上縮小了內外資企業的差別待遇,提高了內資企業的競爭力。

4.加大了生態保護力度

21世紀以環保為發展主題,建設節約型環保社會越來越受到人們的關注。施行消費型增值稅,使固定資產的進項稅額可以抵扣。一方面可以促進企業積極地購買環保設備,另一方面也促進企業更換更節能先進的環保設備,提高了企業節能減排、保護生態的能力。

(二)對消極影響的分析

1.增加就業壓力

消費型增值稅允許抵扣購進固定資產的進項稅額,促進企業購買更多的機器設備,提高企業的資本有機構成,從而造成工人被機器設備“排擠”的現象,在某種程度上可能會導致部分工人失業。但隨著企業的發展壯大以及人才素質的普遍提高,對高素質人力資源的需求會增加,正負兩種效用的疊加對就業的影響將減小。

2.導致投資過熱

企業經營成本的降低會激發企業的投資積極性,可能會引起投資過熱。但這一改革的出臺恰逢全球經濟環境的不景氣和國家鼓勵投資的時機,目前不會出現投資過熱的現象。但若值全球經濟環境良好的階段,對投資過熱的擔憂還是有必要的。

四、增值稅改革深化的趨勢

(一)擴大增值稅征收范圍

擴大增值稅征收范圍可以循序漸進:首先,將交通運輸業、建筑安裝業、郵電通訊業納入增值稅征收范圍。其次,將除金融保險業以外的商品和勞務納入增值稅征收范圍。第三,等到時機成熟時,將金融保險業納入增值稅征收范圍。這里需要提醒的是,增值稅征收范圍的擴大,勢必造成地方財政收入的減少。所以為了減小對地方財政的影響,應采取相應的配套措施,如提高地方分享增值稅的比例。

(二)縮小增值稅稅收優惠范圍

較多的稅收優惠政策既不利于體現增值稅的“普遍征收”和“稅收中性”原則,也會造成增值稅稅收鏈條的中斷和稅負不均。除了對于個別特殊需要給予一定扶持的企業外,縮小增值稅稅收優惠范圍,不僅有利于加強稅收管理,還可以增加一部分稅收收入。

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1002-2880(2010)09-0155-02

(責任編輯:劉潤婉)