增值稅的轉型與轉型中的增值稅

李建人

(南開大學法學院,天津 300071)

從 2009年1月1日起,我國開始實施新修訂的 《增值稅暫行條例》。其中最令人矚目的變化是,消費型增值稅取代實行了 15年之久的生產型增值稅。但是,由于融資租賃業經濟活動的特殊性,尚無法直接適用新的消費型增值稅制,亟待制定專門的配套制度。就稅制自身特點而言,增值稅具有不可替代的 “環環相扣”、稅不重征等諸多優點,這是營業稅無法比擬的。因此,如果從全面建立消費型增值稅的角度來看,稅制轉型也仍未完成。

一、稅制轉型路線回顧

增值稅是 1954年從法國興起的一個現代商品稅,對商品、勞務在流轉環節的增值額征收。由于其具有逐環節征收、稅不重征、稅基寬廣等優點,體現了稅收中性的要求,受到了越來越多國家的青睞。我國從 1979年下半年開始引入增值稅,財政部選擇了機器機械和農業機具兩個行業以及自行車、縫紉機、電風扇 3種產品試行。1984年9月,國務院頒布了 《增值稅條例 (草案)》,正式建立了增值稅制度。此后,1986年、1987年和1988年3次擴大征收范圍 (發展到 31大類產品)。1993年12月13日,國務院頒布了《增值稅暫行條例》,對原有增值稅制度進行了全面、徹底的改革,建立了生產型增值稅。從1994年至今,增值稅一直是我國第一大稅種。

隨著改革開放的深入發展,在發揮應有的積極效應的同時,生產型增值稅的缺陷也開始暴露出來,焦點集中在生產型增值稅不允許抵扣外購固定資產進項稅額,這極大地限制了企業技術革新的積極性,而且客觀上也存在重復征稅的問題。①① 正是基于生產型增值稅的上述缺陷,截至 2008年,世界上實行增值稅的 130多個國家中絕大多數采用消費型增值稅,只有中國、巴基斯坦、多米尼加、海地等少數幾個國家采用生產型增值稅[1]。當然,生產型增值稅也有一定優勢,比如有利于保障財政收入、抑制通貨膨脹等。基于此,從 1994年到 2003年,我國普遍實行生產型增值稅。從 2004年開始,增值稅在局部地區開始轉型試點。2008年下半年以來,受美國次貸危機的消極影響,全球爆發了自 1929年以來最大的金融危機。歷史經驗證明,擴大內需是應對經濟危機的主要良策之一。而消費型增值稅恰恰可以極大地減輕企業的投資負擔,有利于拉動內需。2008年11月5日,國務院第 34次常務會議通過了新修訂的 《增值稅暫行條例》,其第 10條刪去了 1993年《增值稅暫行條例》第 10條“購進固定資產”的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的規定,從而實現了增值稅從生產型向消費型的轉變。

回顧 2004—2008年增值稅轉型改革,可以發現,稅制轉型不是一蹴而就的,而是一個循序漸進的穩健過程,其中包含了三個層面的具體轉變。

首先,從區域優惠政策到統一標準稅制的轉變。改革開放以來,我國國民經濟體系中區域經濟特色十分突出,與此相適應稅收優惠政策也往往成為促進區域經濟發展的一個重要政策措施。在探索增值稅轉型過程中,允許實行消費型增值稅就成為中央給予地方的一項新型的重要稅收優惠政策。從 2004年到 2008年,消費型增值稅就以稅收優惠政策的形式在東北[2-3]、中部[4-5]、內蒙古東部[6]、汶川地震災區[7]率先實施。經過 5年在以上 4個區域的試點,中央對增值稅轉型積累了必要的經驗,為在全國推行統一的消費型增值稅奠定了堅實基礎。

其次,從部分行業到全行業的轉變。為了控制稅制轉型可能帶來的負面沖擊,東北地區增值稅轉型試點中,初步設計了 8個行業,即裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業、軍品工業、高新技術產業。但是,隨后財政部、國家稅務總局頒布的《關于印發 ＜東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定 ＞的通知》[3]規定:只對六大行業實施轉型,而軍品工業和高新技術產業是否實施增值稅轉型,則由省級財稅部門提出適用的具體條件,報財政部和國家稅務總局研究后,另行規定。2004年12月27日,財政部、國家稅務總局頒布了 《關于東北地區軍品和高新技術產品生產企業實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》 (財稅 〔2004〕227號),對所附名單中的軍品和高新技術產品生產企業實施擴大增值稅抵扣范圍政策。東北地區增值稅改革試點奠定了此后在其他地區增值稅試點改革的基本模式。在隨后中部和內蒙古東部地區實施增值稅轉型試點中,也都選擇了 8個行業。①《關于印發 ＜中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法 ＞的通知》 (財稅 〔2007〕 75號)規定:山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南 6省 26市的裝備制造業、石油化工業、冶金業、汽車制造業、農產品加工業、采掘業、電力業、高新技術產業實行消費型增值稅。《關于印發 ＜內蒙古東部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法 ＞的通知》(財稅 〔2008〕 94號)規定:內蒙古自治區東部呼倫貝爾市、興安盟、通遼市、赤峰市和錫林格勒盟地區的裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、高新技術產業、軍品工業、農產品加工業實行消費型增值稅。可以看出,試點階段增值稅轉型適用的行業范圍是受限制的,主要選取了對機器設備等固定資產需求大的重工業和能源行業,而且都要求納稅人上述行業產品年銷售額占全部銷售額的 50%(含 50%)以上。但是,汶川地震災區恢復重建中,作為一項強有力的優惠政策,增值稅轉型取消了行業限制、銷售比例等附加限制條件。②自 2008年7月1日起,對受災嚴重地區實行增值稅擴大抵扣范圍政策,允許企業新購進機器設備所含的增值稅進項稅額予以抵扣 (國家限制發展的特定行業除外)[7]。這預示著,我國的增值稅轉型將結束分行業分階段的漸進路線,而實行全行業無保留的轉型。

最后,從控制退稅到全額退稅的轉變。增值稅轉型的核心問題就是固定資產進項稅額的抵扣退稅,為了控制轉型帶來的對財政收入的消極影響,中央采取了謹慎的 “四步走”策略:新增增值稅內抵扣[3]—新增增值稅內退稅[8]-[9]—入庫增值稅內計算退稅[10]-[13]—全額退稅[7-14-15]。新增增值稅內抵扣和退稅政策的目的就是控制增值稅減收規模,確保增值稅不出現負增長。此舉可以保障財政收入的基本規模,但是也在一定程度上限制了消費型增值稅潛在的激勵功能。實行入庫增值稅內計算退稅政策,雖然可能對財政收入構成一定沖擊,但是由于加大了退稅力度,對納稅人可以起到較顯著的誘導、扶持作用。全額退稅政策則徹底落實了消費型增值稅的立法初衷,可以在最大限度內促進企業購置新設備,加快技術改造的步伐。但是,有一點還是毋庸置疑的:即使是謹慎的 (甚至是保守的)抵退政策,在實踐中仍然發揮了強大的激勵功能,對地方稅收收入的整體增長起到了積極作用。③2005、2006年遼寧省財政收入每年都以 20%以上的幅度增長,2007年更是達到了 32.4%,原因就在于轉型促進了企業增加投資和技術改造,提高了經濟效益,進而擴大了稅源,促進了地方財政收入[16]。

二、稅制轉型利弊分析

從理論上講,增值稅從生產型轉變為消費型,對所有行業都應當是利好消息。但是,在普遍的叫好聲音之外,融資租賃業卻沒辦法高興起來。

融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業務,即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人,合同期內設備所有權屬于出租人,承租人只擁有使用權,合同期滿付清租金后,承租人有權按殘值購入設備,以擁有設備的所有權[17]。它是 20世紀 50年代產生于美國的一種新型交易方式,隨后在全世界快速發展,甚至成為某些行業更新設備的主要融資手段。20世紀 80年代,融資租賃被引入我國,并且快速發展。據有關部門統計,目前我國具有國家承認資質的融資租賃企業超過 150家,注冊資本約 500億元,每年市場規模超過 2 000億元,服務領域遍及電信、醫療、印刷、機床、交通運輸等諸多行業。目前,融資租賃占整個租賃業 30%—40%的份額,其中工程機械設備采購量的 40%—50%是用來租賃的,個別設備比例可以達到 70%[18]。

在生產型增值稅時期,所有企業購進固定資產都不得抵扣進項稅額,其中自然包括融資租賃企業。增值稅轉型之后,機器制造業等企業購進的固定資產就可以依法抵扣進項稅額,而由于融資租賃行業中處于購入固定資產的出租方的“出租”行為卻沒有被依法認定為 “視同銷售”,不能向承租方開具增值稅專用發票;承租方的“租賃”行為也沒有被依法認定為 “購進”,自然也不能抵扣相應的由于租賃 (事實上為購進)固定資產發生的進項稅額。這就意味著,在其他行業順利過渡到消費型增值稅時,融資租賃行業卻仍然在執行著事實上的生產型增值稅政策。

但是,如果就此下結論說,我國稅法沒有對融資租賃行業給予特殊扶持政策,就是大錯特錯了。2000年7月7日,國家稅務總局頒布的《關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》[17]規定:對經人民銀行等批準經營融資租賃業務的單位,無論租賃貨物的所有權是否轉讓給承租方,均征收營業稅,不征增值稅;其他單位從事的融資租賃業務,租賃貨物的所有權轉讓給承租方的,征收增值稅;未轉讓給承租方的,征收營業稅。其立法宗旨不僅不是對融資租賃行業的歧視或者漠視,而且是給予了一種特別的稅收優惠政策——經批準的融資租賃企業征收營業稅(稅率為 5%);其他未經批準的融資租賃企業則征收增值稅 (稅率為 17%)。在生產型增值稅時代,上述政策扶持融資租賃行業的立場可以說是鮮明的,而且在實踐中也起到了推動融資租賃業快速發展的積極作用。

當然,就目前轉型后的增值稅基本制度——《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》而言,似乎沒有充分顧及到融資租賃行業的 “疾苦”。這是有客觀原因的。(1)增值稅轉型模式的設計初衷是為購進固定資產的買方服務的,但是融資租賃業務關系本身構成復雜,同時包含買賣關系和租賃關系,較難簡單直接適用增值稅進項稅額抵扣制度,需要設計特殊的制度銜接方案。(2)2008年下半年以來國際金融危機對我國國內經濟產生的消極影響日益明顯,有必要采取果斷措施在全國范圍內實施全行業增值稅轉型以增強企業抵御金融危機的能力。(3)與此同時,增值稅轉型試點經驗已經趨于成熟,全國范圍內實施統一的全行業增值稅轉型已經是眾望所歸。在此背景下,不能僅僅因為融資租賃行業的特殊性而拖延增值稅轉型的步伐。其結果是,融資租賃業適用消費型增值稅的配套制度只能通過后續制定專門規范來加以完善了。

三、轉型之后話轉型

從國際經驗來看,增值稅的適用范圍極其廣泛,基本涵蓋了所有貨物和勞務領域。①如英國從 1973年4月1日開始實施增值稅,其課稅對象包括應稅商品和所有勞務 (凡不是供應商品,而是為取得報酬所采取的行動,即為提供勞務,包括贈與、轉任或讓渡部分或全部權利)兩大類[19]。日本雖然沒有增值稅的概念,但是,其自 1989年開征的消費稅扮演了事實上增值稅的角色,對所有國內經營活動和進口的國外貨物、勞務為課稅對象,也屬于價外稅,也存在進項稅額扣除,也有類似我國小規模納稅人的經營者,稱之為 “小規模業者”[20]。加拿大從 1991年1月1日起開始征收聯邦商品和勞務稅 (增值稅),課稅對象是絕大多數商品和勞務[21]。俄羅斯自 1992年1月1日開始征收增值稅,同時取消了周轉稅和銷售稅,課稅對象包括所有商品 (甚至包括房屋、建筑物和其他形式的不動產)和勞務 (如客貨運輸服務;天然氣、石油、石油產品、電能與熱能的輸送;商品的運輸;搬運和裝卸服務及保管;財產和不動產租賃;中介服務;通訊服務和日常生活與住宅公用事業服務;體育運動服務;完成商品訂單服務;廣告服務與資料加工和信息保證服務;其他各種有償服務)[22]。以法國為例,二戰結束后,法國開始改革國內商品稅制。1948年,法國政府開始允許生產企業制造商品時扣除中間投入物,然后再對產成品收稅,此即增值稅的雛形。1954年,法國政府將稅前扣除范圍擴大到了固定資產已納稅款,消費型增值稅正式誕生。同時,也宣告了營業稅的終結。不久,法國政府將增值稅的調節范圍從工業擴大到了商業、服務業、交通運輸業、農業等各個行業。至此,法國建立起了一套系統的、徹底的消費型增值稅。從法國增值稅的實踐來看,呈現出諸多優越之處,比如稅基寬廣、抵扣徹底、銜接嚴密,并且符合稅收中性原則。法國增值稅制改革的成功經驗,對其他國家增值稅制的構建和改革產生了重要影響。

從 2009年1月1日開始,我國全國范圍內開始統一實行消費型增值稅。盡管抵扣購進固定資產進項稅額可以大大降低企業技術革新的成本,但卻難以全面徹底激活消費型增值稅的潛在優越性。(1)新的消費型增值稅主要適用于生產領域,但是,廣大交通運輸業、郵電通信業、金融業、服務業、建筑安裝業等企業則繼續繳納營業稅,無法享受到消費型增值稅帶來的好處。(2)盡管生產出口企業擴大了抵扣范圍,但是,對于勞務出口 (尤其是提供勞務的人員在境內,而勞務出口到境外的情況)則依舊要繳納營業稅。(3)在生產制造業內部,消費型增值稅徹底解決了對固定資產的重復征稅問題。但是,對于征收營業稅的廣大第三產業企業而言,由于不能抵扣購進固定資產的進項稅額,事實上仍然存在重復征稅問題。

因此,可以得出一個初步的結論:新的消費型增值稅制具有重大積極意義,但是其本身蘊含的巨大優越性沒有得到充分釋放。其原因在于我國現行流轉稅制結構設計不科學。具體而言,就是增值稅和營業稅并駕齊驅的稅制結構,由于彼此相對孤立,加上二者調整范圍有別、征納方式迥異、抵扣銜接斷裂,共同限制了消費型增值稅的潛在優越性充分釋放。

首先,關于調整范圍。營業稅是針對提供營業稅應稅勞務 (交通運輸業、建筑業、金融保險業、文化體育業、娛樂業和服務業)、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人的營業額征收的一種間接稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人的增值額征收的一種間接稅。從理論上講,增值稅可以抵扣進項環節的已納稅金,從而有助于實現稅收中性的理想,明顯優于營業稅。因此,歐洲以及世界上絕大多數實行增值稅的國家,增值稅都是對商品和勞務共同征收的。但是,我國1994年生產型增值稅制和2009年消費型增值稅的課稅對象相同,都是主要對商品征收增值稅,而對勞務則主要征收營業稅。這就意味著,即使是目前的消費型增值稅,其對第三產業的積極影響也是有限的。

其次,關于征納方式。增值稅的課稅對象是當期增值額,理論設計初衷是不重復征稅。但是,在生產型增值稅時代,由于巨額固定資產進項稅額不允許抵扣,對增值稅納稅人重復征稅現象嚴重,加上稅率偏高,其稅負相對偏重。而營業稅的課稅對象則是減除了一定費用之后的營業額,且稅率相對偏低。因此,如果是購進固定資產的同一納稅人的同一筆經濟收入,繳納增值稅,稅負將明顯重于繳納營業稅。所以,較增值稅制度而言,營業稅對第三產業還是起到了一定的鼓勵和促進作用,而將某些銷售增值稅應稅商品的納稅人認定為營業稅納稅人也就成為當時的一項稅收優惠政策。①比如,“圖書、報紙、雜志”本應屬于增值稅的課稅對象,稅率為 13%。但是,郵政部門發行報刊,卻征收營業稅;而其他單位和個人發行報刊,則征收增值稅。再比如,電信單位銷售無線尋呼機、移動電話,并為客戶提供有關電信服務的,屬于混合銷售,但是不征收增值稅,而是征收營業稅。但是,在消費型增值稅背景下,由于無法稅前抵扣購進固定資產已納稅金,營業稅原先的相對優越地位被削弱了,極有可能對第三產業起到消極影響。

最后,關于抵扣銜接。增值稅的最大價值就是可以對前一環節已納增值稅稅金實行稅前抵扣,從而從根本上杜絕了重復征稅。因此,實行增值稅的大多數國家都把增值稅從加工制造業延伸到農業、第三產業。目前,我國消費型增值稅僅僅是在生產型增值稅既定的課稅對象內部實現了徹底抵扣,而增值稅和營業稅之間仍不能全面相互抵扣。誠如有關專家指出的,經濟生活中,商品和勞務的流動往往是相互交叉的,增值稅實行購進抵扣制度,營業稅則不實行購進抵扣制度,這必然會在抵扣問題上引起一些混亂,而且這項政策最大的危害則在于它極大地限制了我國技術開發企業的發展,最終必然延緩我國國民經濟轉變增長方式戰略的實施[23]。

所以,即使是 2009年《增值稅暫行條例》為代表的消費型增值稅,也難以徹底釋放出其應有的對國民經濟 (尤其是第三產業)的強大促進作用。從這個意義上講,在增值稅制轉型的稅改路上,2009年具有里程碑意義,但絕不是轉型的最終結果。

四、再轉型的未來

就我國流轉稅制改革大方向而言,2009年消費型增值稅只是在 1994年增值稅內部實現了從生產型向消費型的轉變,更深層面上的增值稅轉型將在重新劃定增值稅和營業稅調整范圍、探討二者抵扣銜接等問題上展開。

觀察其他國家的經驗,歐洲以及世界上絕大多數實行增值稅的國家,增值稅對商品和勞務共同征收。其結果就是取消營業稅,比如法國。我國也曾設想過類似方案。但是,正如有關學者指出的,由于客觀條件限制,1994年稅制改革最終選擇了增值稅、營業稅并存的模式。新稅制雖然克服了此前產品稅重復征稅的弊端,但是對勞務領域保留了營業稅,繼續允許對勞務重復征稅,這就使得勞務領域稅負總體高于商品領域,這與我們加快發展第三產業的國策顯然是相悖的,其結果是我國產業結構調整戰略中,增加第三產業比重的目標始終無法按規劃實現。

因此,我國增值稅的徹底轉型必然要從外圍牽扯到營業稅的改革,其理想模式當然是增值稅大舉向營業稅現有調整領域擴張、甚至取代營業稅。但是,由于增值稅和營業稅調整范圍不同,它們對中央和地方財政的貢獻亦有所不同,改革必然會導致中央和地方財政收入格局的再次調整。①即使是在 1994年增值稅調整范圍內生產型向消費型的轉變也經歷了 15年之久。1998年,我國面臨通貨緊縮形勢,本應果斷推出消費型增值稅,但擔心會給財政收入帶來壓力未能實施。2003年,通貨膨脹苗頭出現,又擔心消費型增值稅會助長通貨膨脹,依舊擱淺。此外,即使是消費型增值稅試點,也經歷了 5年時間 4個區域反復實踐才得以在全國范圍內統一轉型。所以,應當將增值稅轉型置于 “分稅制”背景下來思考,而從改革的難易程度出發,又可以有以下兩種路徑選擇。

路徑之一:分稅制背景下的 “大改革”。首先,全面反思 1994年我國分稅制改革的經驗和不足,在新的歷史條件下適當調整中央和地方財稅關系。在此基礎上,探討增值稅全面取代營業稅的可能性,適當提高地方財政在增值稅收入中的共享比例,并對第三產業設計必要的稅收優惠政策。但是,鑒于增值稅改革勢必對整個國民經濟的現有發展軌跡產生深刻影響,中央政府始終保持了極度的謹慎態度。②事實上,相關改革已經開始在局部悄悄啟動了。比如,關于運輸費用問題,增值稅一般納稅人購進或者銷售貨物 (固定資產除外)所支付的運輸費用 (包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)準予抵扣。一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用,允許計算抵扣進項稅額。因此,估計即使是未來全國人大立法規劃中的 《增值稅法》也恐怕難以一步到位實現上述目標,增值稅改革仍有可能分階段展開。

路徑之二:流轉稅框架內的 “小改革”。繼續堅持 1994年分稅制確定的中央和地方財政收入模式,增值稅再轉型改革主要從內部完善和外部銜接兩個層面展開,改革難度相對較小,容易實現突破。就內部完善而言,當務之急是抓緊探討融資租賃業增值稅轉型配套制度建設。2008年12月8日,國務院辦公廳發布了 《關于當前金融促進經濟發展的若干意見》 (國辦發〔2008〕126號),其中專門提出 “結合增值稅轉型完善融資租賃稅收政策”。這就意味著,中央已經注意到增值稅轉型背景下融資租賃業的特殊處境。關于融資租賃行業增值稅轉型的具體技術措施,業內人士普遍認為,通過融資租賃方式購進固定資產的企業可通過兩個途徑實現抵扣:(1)經融資租賃公司出具相關證明,出賣人直接向承租人開具增值稅專用發票,承租人根據增值稅專用發票抵扣進項稅額。 (2)出賣人可根據出租人 (融資租賃公司)的要求在增值稅專用發票備注欄內注明貨物的所有權,經稅務機關確認后,允許承租人據此抵扣進項稅額。就外部銜接而言,積極探索增值稅和營業稅之間抵扣銜接的范圍。目前我國增值稅制的突出缺陷是,沒有將與貨物交易關系密切的交通運輸業、建筑安裝業、郵電通信業以及其他勞務服務業納入增值稅的調整范圍,客觀上限制了增值稅通過 “環環相扣”抵扣鏈條發揮的避免重復征稅的優點,同時也削弱了通過增值稅監管相關經濟活動的作用。比如,由于建筑安裝業沒有納入增值稅調整范圍,建筑安裝企業外購建筑材料索取發票的積極性就不高,這就導致建筑安裝業成為稅務監管中的一個薄弱領域。此外,在抵扣鏈條 “中斷”處也容易就稅負和稅收管轄權發生爭議,而已納增值稅貨物進入營業稅的征收環節時由于不能抵扣增值稅,客觀上仍存在重復征稅問題。因此,擴大增值稅和營業稅對接的抵扣范圍應當成為我國下一階段增值稅轉型的核心課題。從完善稅制的角度來說,下一階段增值稅轉型改革應當先將與貨物交易關系密切、對抵扣鏈條完整性有直接影響的建筑安裝業、交通運輸業和電信業劃歸增值稅調整,其他勞務服務業可以暫時繼續征收營業稅,以適當控制增值稅改革對地方財政收入的消極影響。同時,還應當考慮加大地方財政在增值稅共享分配中的比例,改革財政轉移支付制度和財政補貼制度,以推動增值稅改革的繼續發展。

如果將視野從流轉稅轉移到我國整個稅制結構,徹底的消費型增值稅轉型一定還要延伸到一個特殊的領域——農業。考察發達國家稅制,普遍不對農業制定專門稅種,沒有類似農業稅的稅種,農民和其他市場經濟主體一樣按照經濟活動屬性分別繳納增值稅、個人所得稅等相關稅收。而在我國實行農業稅的時代,農民向國家繳納的稅收主要是農業稅。對農民和農業單獨設計封閉的農業稅至少有兩大弊端:一是加重了農民負擔;二是割裂了農業與其他經濟行業在市場經濟中的正常聯系。所以,從這個意義上講,取消農業稅只是完成了農業稅制改革的重要一步,接下來要做的工作就是要借鑒發達國家的經驗,將農業徹底納入我國市場經濟體制。可以設想,如果農業也完全納入增值稅的調整范圍,并給予一定的稅收優惠政策,農產品按照增值稅制的內在規律對外購固定資產和流動資產實行稅前抵扣,這將徹底減輕農業生產成本,進而提高農民收入,勢必極大地推動我國農業集約化生產模式進程的步伐,對國民經濟將產生不可估量的深遠影響。而從增值稅的角度而言,由于消費型增值稅在我國所有貨物和勞務領域的暢通無阻,增值稅轉型也將最終完成,增值稅在我國流轉稅制中的地位將更加牢固,真正成為調節市場經濟的靈魂。

[1]安體富.增值稅轉型有利于實現“一保一控”[N].中國稅務報,2008-08-27.

[2]關于實施東北地區等老工業基地振興戰略的若干意見[Z].中發〔2003〕11號 .

[3]關于印發《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》的通知[Z].財稅〔2004〕156號.

[4]關于促進中部地區崛起的若干意見[Z].中發〔2006〕10號 .

[5]關于印發《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知[Z].財稅〔2007〕75號 .

[6]關于印發《內蒙古東部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知[Z].財稅〔2008〕94號 .

[7]關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見[Z].國發〔2008〕21號 .

[8]關于印發《2004年東北地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知[Z].財稅〔2004〕168號.

[9]關于 2005年東北地區擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知[Z].財稅〔2005〕28號 .

[10]關于進一步落實東北地區擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知[Z].財稅〔2004〕226號 .

[11]關于 2005年東北地區擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知[Z].財稅〔2005〕176號.

[12]關于 2006年東北地區固定資產進項稅額退稅問題的通知[Z].財稅〔2006〕156號.

[13]關于 2008年東北中部蒙東地區擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知[Z].財稅〔2008〕141號 .

[14]關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知[Z].財稅〔2008〕104號.

[15]關于印發《汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知[Z].財稅〔2008〕108號.

[16]李煒光.增值稅改革釋放三大信號[J].南風窗,2008,(19):22-24.

[17]關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知[Z].國稅函〔2000〕514號 .

[18]張剴,劉云昌.融資租賃:“借雞下蛋,賣蛋買雞”[N].中國稅務報,2009-01-19.

[19]財政部稅收制度國際比較課題組 .英國稅制[M].北京:中國財政經濟出版社,2000.97-110.

[20]財政部稅收制度國際比較課題組 .日本稅制[M].北京:中國財政經濟出版社,2000.132-144.

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