我國企業(yè)應對反傾銷的會計聯(lián)動機制研究

劉愛東 陳林榮

從1995年WTO成立至2008年底，我國已連續(xù)13年成為世界上遭遇反傾銷調(diào)查數(shù)量最多、受害最嚴重的國家。考證歷年我國遭受反傾銷訴訟的案件，我國企業(yè)未參加應訴的情況居多，就是應訴也多以失敗告終。如何提高我國應對國外對華反傾銷的成效，不少學者進行了大量研究。有學者通過研究有關國際反傾銷運作情況和所在企業(yè)歷次應訴獲勝的經(jīng)驗，認為反傾銷除了它的法律框架外，很重要的內(nèi)容就是會計問題（袁磊，2004）。顏延（2003）認為反傾銷既不是普通的法律訴訟，也不是簡單的經(jīng)濟貿(mào)易問題，從某種意義上說，而是發(fā)生在既定法律程序下的會計紛爭，一旦反傾銷調(diào)查發(fā)起后，調(diào)查機關與有關當事人就迅速卷入到一場關于產(chǎn)品成本與價格的會計爭論中。周友梅（2003）認為在國際反傾銷訴訟中，無論是應訴還是申訴都離不開會計這個支持系統(tǒng)。實際上，在相關法律框架下，企業(yè)應對（包括規(guī)避）反傾銷的的成敗，從某種意義上講，取決于應訴企業(yè)快速響應的態(tài)度和所提供會計信息（或會計數(shù)據(jù)）的支持效力，以及與之相適應的制度體系安排。我國企業(yè)對國外提起的反傾銷應訴信心不足和應訴敗陣的一個很重要原因，在于快速響應反傾銷的會計聯(lián)動機制的缺失，故面對突如其來的反傾銷調(diào)查要求提供的會計數(shù)據(jù)不知所措（劉愛東，2007）。為此，本文對我國企業(yè)應對反傾銷會計聯(lián)動機制的內(nèi)涵、目標、構(gòu)建原則、構(gòu)成要素、結(jié)構(gòu)、功能和治理主體等進行了分析，以期提高我國應對反傾銷的成效。

一、應對反傾銷會計聯(lián)動機制的目標導向

（一）應對反傾銷會計聯(lián)動機制內(nèi)涵

“機制”（mechanism）一詞源自希臘文，一般指機器的構(gòu)造和工作原理，即組成機器的各個部分以一定方式相互聯(lián)系、相互作用，從而使機器得以有效地運轉(zhuǎn)、發(fā)揮一定的功能。機制由于組成系統(tǒng)的諸要素之間的相互聯(lián)系、相互作用，而使系統(tǒng)健康有序地運行，發(fā)揮一定的功能，實現(xiàn)預定的目標。應對反傾銷從反傾銷預警機制的建立、聘請律師積極抗辯證明產(chǎn)品的出口價格不低于其正常價值、出口產(chǎn)品對進口國產(chǎn)業(yè)沒有造成實質(zhì)性的損害，以及市場經(jīng)濟地位的取得，到最后如果反傾銷成立是否接受價格承諾還是接受征收反傾銷稅，以及我國企業(yè)的會計信息能否為進口國反傾銷調(diào)查機構(gòu)接受，會計信息的生成機制——會計準則必須得到反傾銷調(diào)查機構(gòu)的認可等，所有這些靠任何單方力量都難以勝任。應對反傾銷是一個復雜的系統(tǒng)工程，需要政府、行業(yè)協(xié)會等中介組織、涉案企業(yè)的密切配合，整合資源，共同行動，協(xié)調(diào)處理國外對華反傾銷指控。

所謂應對反傾銷會計聯(lián)動機制，就是在應對反傾銷過程中，政府、企業(yè)在行業(yè)協(xié)會的組織協(xié)調(diào)下進行溝通與功能互補，通過良好的溝通與有效的信息交流，將平時分散在社會各部門（包括政府、行業(yè)協(xié)會、企業(yè)等）的會計資源有效整合，先“聯(lián)”后“動”，實現(xiàn)共享，統(tǒng)一指揮、一致對外，協(xié)調(diào)處理國外對華反傾銷的規(guī)律性的運作模式，包括政府、行業(yè)協(xié)會和企業(yè)應對反傾銷會計防護體系。反傾銷會計聯(lián)動機制是政府、企業(yè)在行業(yè)協(xié)會的協(xié)調(diào)指導下一種積極主動地、有意識地對國外反傾銷指控實行事前、事中、事后的動態(tài)管理，力求將國外對華反傾銷指控造成的危害減至最低限度或消于萌芽狀態(tài)，保護我國企業(yè)的正當利益，從而促進我國經(jīng)濟和外貿(mào)出口持續(xù)快速健康地發(fā)展。

由政府、行業(yè)協(xié)會、企業(yè)應對反傾銷會計防護體系等組成一個應對國外對華反傾銷的會計防護系統(tǒng)，這個系統(tǒng)的功能不是各個要素、各子系統(tǒng)功能的簡單地數(shù)量疊加，而是在協(xié)同的基礎上耦合成一個全新的整體，它的功能遠遠超出各要素或子系統(tǒng)功能之和，這個整體協(xié)同產(chǎn)生了部分功能所無法形成的新功能。

（二）應對反傾銷會計聯(lián)動機制目標

按照控制論，目標是行為的導向和行動的指南，并引導著系統(tǒng)的行為。反傾銷會計聯(lián)動機制作為一個人造系統(tǒng)是為了實現(xiàn)一定的預期目的。其目標包括：有效應對國外反傾銷指控，盡量避免和減少出口產(chǎn)品遭遇國外反傾銷指控以及國外反傾銷給我國產(chǎn)業(yè)帶來的損害。其管理模式是以預防為主，改變傳統(tǒng)的臨時應急處理的模式。

（三）應對反傾銷會計聯(lián)動機制構(gòu)建原則

（1）目標導向原則。目標是行動的指南，是方向；無目標或目標不明確都會使行動者無所適從。反傾銷成立的危害是對傾銷的產(chǎn)品征收高額的反傾銷稅，嚴重的情況會導致出口國以出口為導向企業(yè)的產(chǎn)品完全退出國際市場，甚至引起繼發(fā)性貿(mào)易保護效應。應對反傾銷會計聯(lián)動機制的目的就是積極應對，盡量減少國外對華反傾銷造成的危害。（2）效率原則。由于反傾銷立案調(diào)查、裁決，到最后終裁是在一段的期間進行，時間比較短；這就要求我國應訴企業(yè)講究效率原則，日常加強會計基礎工作，在行業(yè)協(xié)會的指導協(xié)助下認真填寫調(diào)查問卷，積極準備翔實的證據(jù)資料參加應訴。行業(yè)協(xié)會根據(jù)反傾銷會計預警信息，及時協(xié)調(diào)政府和企業(yè)的行為，提高應對成效。政府及時完善國家的法律法規(guī)制度，制定合適的政策，為應對反傾銷會計聯(lián)動機制的建立提供制度基礎，規(guī)范、引導行業(yè)協(xié)會和企業(yè)的行為。（3）整體性原則。整體性原則要求系統(tǒng)通過一定的方式使具有不同職能的部門相互協(xié)調(diào)、相互配合共同為實現(xiàn)系統(tǒng)的整體功能作出貢獻。（4）激勵相容原則。根據(jù)機制設計理論，任何一個經(jīng)濟機制的建構(gòu)，在自由選擇、自愿交換的分散化決策條件下，如果參與經(jīng)濟活動的個體在實現(xiàn)個人利益的同時，也實現(xiàn)了機制設計者既定的目標，那么機制的設計就滿足激勵相容原則。因此，為了提高我國應對反傾銷的成效，應對反傾銷會計聯(lián)動機制的設計也必須融入機制設計的核心理念，滿足機制設計的激勵相容原則，使我國出口企業(yè)有動力加強自身會計防護體系的建設，積極參與應對國外對華反傾銷，個體理性與集體理性達到一致。（5）環(huán)境適應原則。應對反傾銷會計聯(lián)動機制作為一個系統(tǒng)，必須適應外界環(huán)境，根據(jù)外界環(huán)境的變化，適當調(diào)整自己的策略，以實現(xiàn)系統(tǒng)的目標。

二、應對反傾銷會計聯(lián)動機制構(gòu)成要素、結(jié)構(gòu)及功能分析

（一）應對反傾銷會計聯(lián)動機制構(gòu)成要素

整體是構(gòu)成事物諸要素的有機統(tǒng)一，部分是構(gòu)成整體中的某個或某些要素。整體是各個部分的組合，但不是各個部分簡單的相加，是組成整體的各個部分有機地組合，部分之間通過相互聯(lián)系、相互作用，耦合、形成一個特定有序的結(jié)構(gòu)，這樣就會使系統(tǒng)整體在復雜的相互作用中表現(xiàn)出統(tǒng)一性和協(xié)同性，系統(tǒng)因此以結(jié)構(gòu)為載體表現(xiàn)出整體性的功能。應對反傾銷會計聯(lián)動機制作為一個整體功能的發(fā)揮，包括政府、行業(yè)協(xié)會、企業(yè)應對反傾銷會計防護體系，三者缺一不可。反傾銷會計聯(lián)動機制功能的發(fā)揮依賴三個部門，每個部門功能的發(fā)揮都會影響整體功能的發(fā)揮，任何一個部門如果脫離其他部門的協(xié)調(diào)和配合都難以在應對反傾銷過程中取得較好的成效。例如，應對反傾銷會計信息的提供，以及會計信息能否為進口國反傾銷調(diào)查機構(gòu)所采用，就涉及到宏觀層面國家的會計準則制度、微觀層面的企業(yè)會計基礎工作。如果作為會計信息生成機制——會計準則制度不能為進口國反傾銷調(diào)查機構(gòu)接受，那么涉案企業(yè)提供的會計信息就不會為進口國反傾銷調(diào)查機構(gòu)所接受。在微觀層面，如果沒有涉案企業(yè)的積極配合，企業(yè)會計基礎工作薄弱，不遵守外貿(mào)出口秩序，那么出口商的競相壓價促銷行為很容易引起進口國反傾銷的指控，并且薄弱的會計基礎工作很難在極短時間完成調(diào)查問卷的填寫工作和應對進口國反傾銷調(diào)查官員現(xiàn)場的會計核查；同時，薄弱的會計基礎工作也會導致其提供的會計信息不具有可采性。在中觀層面，由于應對反傾銷工作的復雜性和很強的外部性，如果沒有行業(yè)協(xié)會的組織和協(xié)助，在面對進口國龐大的反傾銷機構(gòu)，涉案企業(yè)通常情況下是很難應對的或者是應訴不力的，甚至陷入“公地悲劇”。

（二）應對反傾銷會計聯(lián)動機制的層級結(jié)構(gòu)剖析

結(jié)構(gòu)指系統(tǒng)內(nèi)子系統(tǒng)的劃分及功能的分配。層次性是系統(tǒng)的一種基本特征。系統(tǒng)的層次性指的是由于組成系統(tǒng)的要素功能的差異，使要素在地位、作用、結(jié)構(gòu)和功能上表現(xiàn)出等級秩序性，形成具有質(zhì)的差異的系統(tǒng)等級。構(gòu)成應對反傾銷會計聯(lián)動機制組成要素的政府、行業(yè)協(xié)會、企業(yè)應對反傾銷會計防護體系，分工合作、密切配合，按照一定的方式，分別從宏觀、中觀、微觀三個方面有序地而不是很機械地構(gòu)成一個有機系統(tǒng)，共同應對國外對華反傾銷。同時，政府、行業(yè)協(xié)會、企業(yè)應對反傾銷會計防護體系作為構(gòu)成反傾銷會計聯(lián)動機制的一個要素，其自身又是一個系統(tǒng)，是上一級系統(tǒng)的更為具體的基礎。由政府、行業(yè)協(xié)會、企業(yè)應對反傾銷會計防護體系組成的應對反傾銷會計防護機制，分別代表應對反傾銷會計聯(lián)動機制的宏觀、中觀、微觀層面。宏觀層面政府應對反傾銷會計防護體系的建設影響中觀層面行業(yè)協(xié)會應對反傾銷會計防護體系和微觀層面企業(yè)應對反傾銷會計防護體系的建設；同時，中觀層面行業(yè)協(xié)會應對反傾銷會計防護體系的建設也影響微觀層面企業(yè)應對反傾銷會計防護體系的建設，它們共同作用于我國應對反傾銷的成效。

（三）各部分功能分析

（1）政府應對反傾銷會計防護體系的功能定位。在應對反傾銷過程中，政府應對反傾銷會計防護體系的功能包括：國家宏觀層面的經(jīng)濟政策的完善；會計準則制度的完善和國際協(xié)調(diào)，爭取實現(xiàn)與國際會計準則趨同等效；外貿(mào)出口秩序的規(guī)范；積極參加國際貿(mào)易規(guī)則制定的活動，提高我國政府的外交斡旋能力，爭取更多的國家承認我國市場經(jīng)濟地位；積極培育行業(yè)協(xié)會的發(fā)展，增強行業(yè)協(xié)會的自律功能；建立國家層面的應對反傾銷會計信息預警機制；加強我國反傾銷會計人才的培養(yǎng)等等，以為我國應對反傾銷會計聯(lián)動機制的建立提供制度保障。

（2）行業(yè)協(xié)會應對反傾銷會計防護體系的功能定位。①信息庫建設，包括建立應對反傾銷預警機制和協(xié)助政府建立反傾銷信息系統(tǒng)。②協(xié)調(diào)功能，包括協(xié)調(diào)對外行動和實施內(nèi)部懲罰。行業(yè)協(xié)會根據(jù)反傾銷預警信息系統(tǒng)提供的情報資料，快速反應，作出決策，協(xié)調(diào)政府、企業(yè)的工作；同時，對行業(yè)內(nèi)一些短視的機會主義者進行懲罰。③對外溝通功能。與行業(yè)主要產(chǎn)品的進口國行業(yè)協(xié)會等國外組織加強聯(lián)絡和交流，促進相互了解與合作。④建立反傾銷應訴基金。⑤宣傳反傾銷知識和培養(yǎng)應對反傾銷方面的人才。⑥協(xié)助企業(yè)應對反傾銷，包括如何填寫調(diào)查問卷和應對現(xiàn)場會計核查等。⑦建議政府修改補充反傾銷法等相關法律制度等。

（3）企業(yè)應對反傾銷會計防護體系的功能定位。企業(yè)是應對反傾銷的微觀主體，能否勝訴和規(guī)避反傾銷起著非常關鍵的作用。企業(yè)日常應加強會計基礎工作，遵守外貿(mào)出口秩序，根據(jù)行業(yè)協(xié)會提供的反傾銷預警信息及時調(diào)整產(chǎn)品出口戰(zhàn)略，合理規(guī)避國外反傾銷指控，在行業(yè)協(xié)會的指導下認真填寫調(diào)查問卷，積極配合國外反傾銷調(diào)查官員現(xiàn)場會計核查工作等。

三、行業(yè)協(xié)會：應對反傾銷會計聯(lián)動機制的治理主體

（一）應對反傾銷具有下列特點

（1）應訴反傾銷的公共物品屬性。反傾銷起訴方指控的一般是來自進口國的某一類產(chǎn)品，如果終裁裁定為傾銷，則對進口國所有產(chǎn)品征收反傾銷稅。如果某一企業(yè)應訴并取得成功，則出口國所有的涉案企業(yè)都可以免費分享其成；而應訴費用則由應訴企業(yè)獨自承擔。可見，應對反傾銷具有公共物品的屬性，積極參與反傾銷應訴者不僅可以使自己受益，而且也可以使其他出口廠商免費受益。在“自由放任”的市場中，企業(yè)追求個體利益最大化的動機使其行為按照私人邊際成本等于私人邊際收益進行決策，但由于企業(yè)行為的外部性，導致單純依靠“無形的手”對具有負的外部性的產(chǎn)品生產(chǎn)過多，而對具有正的外部性的產(chǎn)品生產(chǎn)不足。可見，企業(yè)對應對反傾銷這個“公共物品”的提供是嚴重不足的。

（2）反傾銷申訴、應訴雙方力量的不對等性。根據(jù)《關稅及貿(mào)易總協(xié)定1994》第五條反傾銷發(fā)起和后續(xù)調(diào)查，決定任何一起所宣稱的傾銷存在，其程度和影響的調(diào)查，應由本協(xié)議所定義的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)或者代表他們提出書面申請而開始。申請人應受到國內(nèi)生產(chǎn)商的支持，其集體產(chǎn)量構(gòu)成了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)同類產(chǎn)品生產(chǎn)商全部生產(chǎn)量的50%以上，他們對申請表示支持或反對，則該申請應被視為由國內(nèi)產(chǎn)業(yè)或者代表國內(nèi)產(chǎn)業(yè)提出的。但是，如果表示支持申請的國內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)量不足國內(nèi)產(chǎn)業(yè)同類產(chǎn)品全部生產(chǎn)量的25%，則調(diào)查不應發(fā)起。也就是說，發(fā)起反傾銷調(diào)查必須得到很大一部分國內(nèi)同類產(chǎn)品生產(chǎn)商的支持，被指控傾銷的企業(yè)如果應訴，其面對是一個力量龐大的行業(yè)組織或政府反傾銷機構(gòu)，無論是經(jīng)濟實力、政治影響、還是應訴經(jīng)驗都不是單個企業(yè)所能匹敵的。

（3）應訴反傾銷中的“囚徒困境”。“囚徒困境”是指兩個囚徒進行博弈，如果兩個人都不坦白，即合作抵賴，則都可以獲得最好的結(jié)果。但由于信息的不對稱和缺乏對兩人都有約束力的盟約，所以在給定對方策略的情況下，每個囚徒的占優(yōu)策略都是坦白，即雙方不合作。這雖符合個體理性，但符合個體理性的行為卻帶來對每個個體最壞的結(jié)果，不符合集體理性。在反傾銷應訴中，由于信息的不對稱、缺乏有約束力的盟約，涉案企業(yè)從個體理性出發(fā)，采取不應訴或應訴不力的策略，對單個企業(yè)來說也許是一種占優(yōu)策略，但對整個行業(yè)來講，可能是最壞的結(jié)果。例如，1994年，美國對我國大蒜進行反傾銷調(diào)查時，涉及的企業(yè)眾多，每個企業(yè)從個體理性出發(fā)，都不應訴，結(jié)果我國涉案企業(yè)被征收高達376%的反傾銷稅，被迫退出美國市場。

（二）行業(yè)協(xié)會治理：企業(yè)應對反傾銷的必然選擇

由于應訴反傾銷的公共物品屬性、反傾銷申訴、應訴雙方力量的不對等性和應對反傾銷中的“囚徒困境”所導致的企業(yè)應訴不力，因而，有人提出由作為公共利益代表的化身“政府”進行管制。政府的管制在相當大的程度上有助于對造成市場缺陷的企業(yè)行為的外部性進行矯正具有一定的優(yōu)勢。但是，政府由于信息不對稱、尋租、與尋租相關的腐敗、政府官員的自利性、官員的素質(zhì)、以及官僚作風和缺乏有效的外部監(jiān)督等內(nèi)部性的缺陷所造成的政府失靈。對此，布坎南（1988）也認為市場的不完善會導致市場配置的失靈，尤其是對公共產(chǎn)品的供給缺乏效率；雖然政府可以彌補一部分的市場失靈，但其干預卻只會越管越糟，因政府官員的自利與公共政策的失效而導致更大的市場扭曲。而且，《WTO反傾銷協(xié)議》對政府的行為進行了限制，但對行業(yè)協(xié)會等中介機構(gòu)無約束力，這為行業(yè)協(xié)會靈活運用規(guī)則、保護行業(yè)利益以很大的空間。

行業(yè)協(xié)會作為同業(yè)企業(yè)自愿加入的、非營利的、以增進共同利益的自律性的社團法人，一般具有以下特點：自愿性、非盈利性、自律性、互益性、中介性。行業(yè)協(xié)會具有自律、協(xié)調(diào)、互助、服務、交流、調(diào)解和制衡等功能。與企業(yè)科層組織、政府等治理機制相比，由于行業(yè)協(xié)會組織是非營利性社會團體，它不存在一體化的企業(yè)科層組織結(jié)構(gòu)，可以避免企業(yè)內(nèi)部官僚性管理成本；而且由于協(xié)會與其會員企業(yè)委托代理關系更直接，對會員企業(yè)而言，協(xié)會組織的協(xié)調(diào)成本要小于政府的管制成本，效率也高于政府。行業(yè)協(xié)會這樣的內(nèi)在制度往往比外加的，靠政府執(zhí)行的法律有效的多；因為行業(yè)成員的自我監(jiān)督和正式執(zhí)行是由通曉特定時間、特定地點和該行業(yè)的情況的人來承擔的，而外部裁判者一知半解，很可能在其裁決過程中引發(fā)意外的不良后果（柯武剛，2000）。

在反傾銷應對中，行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督激勵機制對提高企業(yè)應對反傾銷的積極性有著重要的作用，可以一定程度上有效地擺脫涉案企業(yè)應訴反傾銷這個“公共物品”提供的囚徒困境。應訴反傾銷需要耗費巨資聘請律師進行抗辯，如果沒有對會員企業(yè)的激勵和約束機制，就無法提供應訴反傾銷這種“公共產(chǎn)品”。行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督激勵機制包括選擇性激勵和內(nèi)部懲罰權。選擇性激勵是指行業(yè)協(xié)會通過向其會員企業(yè)提供非集體性的私人產(chǎn)品，以及給參與了集體行動提供集體物品的會員以聲譽效應（這些聲譽效應能為會員企業(yè)帶來社會或政治上的潛在或現(xiàn)實利益）。非集體性的私人產(chǎn)品，類似于俱樂部產(chǎn)品，包括向會員企業(yè)提供最新行業(yè)信息和參加各種展覽機會等非常有吸引力的排他性產(chǎn)品，而不愿參與集體行動和分攤成本的“搭便車”企業(yè)排除在服務之外。內(nèi)部懲罰權是指行業(yè)協(xié)會在其管轄范圍內(nèi)擁有對“背叛者”的處罰權，它是行業(yè)協(xié)會組織集體行動的消極保證，如行業(yè)協(xié)會擁有對企業(yè)惡性壓價競爭行為進行處罰的權利，包括罰款、開除會籍和取消外貿(mào)出口權等懲罰性措施。

在國際貿(mào)易活動，行業(yè)協(xié)會還可以承擔許多必需但又不宜或難以由政府和企業(yè)直接承擔的事務。（1）行業(yè)協(xié)會在企業(yè)應對反傾銷過程中，可以對企業(yè)出口產(chǎn)品的價格進行協(xié)調(diào)。為了避免出口企業(yè)采用低價戰(zhàn)略打入國際市場，競相壓價，引起進口國的反傾銷訴訟，行業(yè)協(xié)會可以對產(chǎn)品的出口價格規(guī)定最低限價。（2）行業(yè)協(xié)會利用其發(fā)達的社會網(wǎng)絡建立反傾銷預警機制，可以為企業(yè)合理規(guī)避進口國反傾銷調(diào)查提供信息服務，以便未雨綢繆，實現(xiàn)工作前置化。（3）組織和協(xié)助企業(yè)應訴。在遭遇進口國反傾銷指控時，行業(yè)協(xié)會可以迅速組織企業(yè)應訴，協(xié)助企業(yè)填寫調(diào)查問卷、進行無損害抗辯和協(xié)助聘請律師以及律師費用的分攤等等。而對于我國涉案企業(yè)來說，普遍規(guī)模偏小，缺乏應對反傾銷的專門人才，行業(yè)協(xié)會剛好可以利用其人力資源優(yōu)勢，協(xié)助企業(yè)應對其偶發(fā)性的反傾銷調(diào)查，提高應對反傾銷的成效，維護其合法利益。所有這些，使行業(yè)協(xié)會在應對反傾銷中可以發(fā)揮不可或缺的重要作用，因此在應對反傾銷訴訟中，有必要大力發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的優(yōu)勢，以彌補市場缺陷和政府治理的內(nèi)部性失靈。

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