戰(zhàn)略管理會計及其在我國的應(yīng)用

【摘 要】戰(zhàn)略管理會計是采用作業(yè)成本法、價值鏈分析法、產(chǎn)品生命用期分析法、預(yù)警分析法等對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、投資決策、人力資源、戰(zhàn)略風(fēng)險、績效等進(jìn)行管理。戰(zhàn)略管理會計在我國尚處于起步階段，但應(yīng)用前景十分廣闊。

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略管理套計;應(yīng)用對策 

Strategy management accountancy and it at our country of application

Pan Wei-lan

(Jiangmen municipal services construction engineering limited company Jiangmen Guangdong 529000)

【Abstract】Strategy management accountancy is adoption homework cost method， value chain analysis the method， product life use a period analysis method， early warning analysis method etc. to business enterprise strategy target， investment decision， human resource， strategy the risk， results...etc. carry on management.Strategy management accountancy at our country still be placed in a beginning stage， but application foreground very vast.

【Key words】Strategy management the set account;Application counterplan

20世紀(jì)80年代以來，世界科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢日趨復(fù)雜，全球性競爭日益激烈，現(xiàn)代企業(yè)管理面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。企業(yè)只有選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式，才能更好地生存和發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計正是適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而產(chǎn)生的。

1. 戰(zhàn)略管理會計的特點(diǎn)

1.1 外向性。

戰(zhàn)略管理會計跳出了一個企業(yè)主體這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。戰(zhàn)略管理會計特別關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點(diǎn)搜集有關(guān)競爭對手的信息，了解其相對成本，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采用相應(yīng)的措施，通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計擴(kuò)展了會計對象的范圍，是一種外向型的信息系統(tǒng)。

1.2 注重長遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益。

戰(zhàn)略管理會計著眼于企業(yè)的長久發(fā)展和整體利益的最大化。戰(zhàn)略管理會計超越單一的期間界限，著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更重視企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

1.3 提供更多的非財務(wù)信息。

在目前激烈的競爭環(huán)境中，衡量競爭優(yōu)勢的指標(biāo)除財務(wù)指標(biāo)之外。還有大量的非財務(wù)指標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，將信息的范圍擴(kuò)展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息，其中包括質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等非財務(wù)方面的信息。

1.4 運(yùn)用新的業(yè)績評價方法。

戰(zhàn)略性績效評價是指將評價指標(biāo)與企業(yè)所實(shí)施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用的每一過程，強(qiáng)調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求。

2. 戰(zhàn)略管理會計的主要方法

2.1 作業(yè)成本計算法。

作業(yè)成本計算，簡稱ABC，是一種區(qū)別于傳統(tǒng)成本計算的新型成本計算方法，也是戰(zhàn)略管理會計的基本理念和方法之一。20世紀(jì)80年代以來，為了適應(yīng)制造環(huán)境的變化，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。所謂作業(yè)，是指為了特定目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，它是聯(lián)系投入和產(chǎn)出的紐帶。作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因即成本動因。依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，克服了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時，作業(yè)成本法拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分?jǐn)偡椒ǎ皶r提供了相對準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 價值鏈分析(分為橫向價值鏈和縱向價值鏈兩種) 。

從橫向角度，可將企業(yè)行為分成九種相關(guān)的活動，包括一般管理、人力資源管理、技術(shù)發(fā)展、采購、內(nèi)勤、經(jīng)營、外勤、營銷和服務(wù)。價值鏈上的每項(xiàng)活動都有著自身的經(jīng)營成本和資產(chǎn)，因此每項(xiàng)活動的成本要受到所分配的資產(chǎn)數(shù)量和使用效率的影響。同時，為了衡量企業(yè)的成本競爭地位，還應(yīng)將上述分析運(yùn)用到競爭對手身上。從縱向角度，是將整個行業(yè)的價值活動分解成一系列相關(guān)的戰(zhàn)路活動。這往往會超越任何一個企業(yè)的經(jīng)營范圍。價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石。對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動，而且重要的是，要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項(xiàng)活動對企業(yè)競爭憂勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

2.3 產(chǎn)品生命周期分析。

任何產(chǎn)品從量初投放市場到最終退出市場都是一個有限的生命過程。這一過程可由幾個明顯的階段加以區(qū)分，分別為產(chǎn)品投放期、增長期、成熟期和衰退期。產(chǎn)品的生命周期可用一條S形曲線描述出來。沿著產(chǎn)品沿生命周期曲線的移動。單位利潤也隨之變化。在不同的階段，企業(yè)會面臨不同的機(jī)會和挑戰(zhàn)，因而需采取相應(yīng)的戰(zhàn)略。產(chǎn)品生命周期可以很好地指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理。

2.4 預(yù)警分析。

預(yù)警分析是一種事先預(yù)測可能影響企業(yè)競爭地位和財務(wù)狀況的潛在因素，以提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。它通過對行業(yè)特點(diǎn)和競爭狀況進(jìn)行分析，使管理當(dāng)局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在的問題。預(yù)警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場狀況、市場占有率;內(nèi)部分析主要分析勞動生產(chǎn)率、機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)效率、職員隊(duì)伍是否穩(wěn)定等。

2.5 競爭對手分析

競爭對手分析主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息，以保持企業(yè)持久的相對競爭優(yōu)勢。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題:1、競爭對手是誰;2、競爭對手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性;3、競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢;4、面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應(yīng)的。

3. 戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容

3.1 戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。

首先要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息，提出各種可行的戰(zhàn)略方案，供高層管理者選擇，協(xié)助其制定戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計應(yīng)立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險與報酬之間的關(guān)系，將企業(yè)價值量大化作為其最終目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)可以分為公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個層次。

3.2 戰(zhàn)略成本管理。

成本管理歷來是管理會計研究的重點(diǎn)，戰(zhàn)略成本管理是一個對投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)與銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。它主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。

3.3 戰(zhàn)略經(jīng)營投資決策。

戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。因此，它在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息的過程中，以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長遠(yuǎn)的與決策相關(guān)的有用信息。為此，戰(zhàn)略管理會計在經(jīng)營決策方面應(yīng)采用長期本量利分析模式。

3.4 戰(zhàn)略人力資源管理。

戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它通過一定的方法和技能來激勵員工。以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法確認(rèn)和計量人力資源的價值與成本。進(jìn)行人力資源投資分析。

3.5 戰(zhàn)略風(fēng)險管理。

由于戰(zhàn)略管理會計著重研究全局、長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經(jīng)常考慮風(fēng)險因素。它通過在經(jīng)營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等來分散風(fēng)險。

3.6 戰(zhàn)略性績效評價。

戰(zhàn)略性業(yè)績評價是從企業(yè)的財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程和學(xué)習(xí)與成長等方面的評價來反映為支持戰(zhàn)略目標(biāo)而須達(dá)到的業(yè)績要求，并將組織創(chuàng)新與過程創(chuàng)新的要求體現(xiàn)在各方面的業(yè)績評價指標(biāo)中，以獲取企業(yè)的持久競爭優(yōu)勢。

4. 我國企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的對策

戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展已成為一種必然的趨勢，而且在現(xiàn)代企業(yè)競爭戰(zhàn)略的實(shí)施過程中起著越來越重要的作用。在西方國家，戰(zhàn)略管理會計受到了會計界和企業(yè)界的普遍重視，并得到了快速發(fā)展。在我國，戰(zhàn)略管理會計尚處于應(yīng)用起步階段，但其應(yīng)用前景無疑十分廣闊。

4.1 加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究。

我國的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，對戰(zhàn)略管理會計理論和實(shí)踐進(jìn)行系統(tǒng)的研究，逐步建立適合我國國情的戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系。

4.2 培育適應(yīng)戰(zhàn)略管理的理性思維觀念。

戰(zhàn)略管理會計與其說是一種方法，倒不如說是一種觀念。它的應(yīng)用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀方面，尤其是可以幫助企業(yè)高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維與高瞻遠(yuǎn)矚的眼光，徹底擯棄過去那種在目標(biāo)上只追求短期利潤而忽略長期價值，在發(fā)展上只顧眼前而不顧長遠(yuǎn)，在管理上重物輕人，在業(yè)績評價上只注重結(jié)果而不注重過程的非理性行為。在觀念培育方面。重點(diǎn)強(qiáng)化企業(yè)高層決策者的戰(zhàn)略觀念、整體觀念、以人為本的觀念、相對競爭優(yōu)勢觀念、外向型觀念和可持續(xù)發(fā)展的觀念等。

4.3 加快培養(yǎng)出一批高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理人才。

推行戰(zhàn)略管理會計，人才是關(guān)鍵。戰(zhàn)略管理會計人員就總體素質(zhì)而言，不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域其他各個方面，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力，善于抓住機(jī)遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認(rèn)識和處理問題，是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。目前我國的戰(zhàn)略管理會計理論知識普及程度還不夠，經(jīng)營管理人員和會計人員的素質(zhì)都有待提高。必須對他們加強(qiáng)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計相關(guān)理論的培訓(xùn)，強(qiáng)化他們的戰(zhàn)略管理意識和戰(zhàn)略管理的信息支持意識。在會計人員繼續(xù)教育中，除了對財務(wù)會計新知識的講解外，還應(yīng)對管理會計中的新理論加以介紹，高等院校會計專業(yè)在開設(shè)管理會計課程時。一定要注重對戰(zhàn)略管理會計等新知識的講解和介紹。

4.4 應(yīng)盡快建立中國管理會計師組織，推動管理會計的發(fā)展。

西方發(fā)達(dá)國家一般均有管理會計師協(xié)會作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且加強(qiáng)了管理會計師的社會地位。我國也有必要根據(jù)本國的實(shí)際情況，借鑒西方先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，創(chuàng)辦管理會計師刊物，進(jìn)行管理會計師資格考試，培養(yǎng)和造就我國管理會計專門人才，促進(jìn)管理會計實(shí)務(wù)向縱深發(fā)展。

4.5 努力營造一個適合戰(zhàn)略管理會計運(yùn)用的良好環(huán)境。

應(yīng)優(yōu)化市場環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國有產(chǎn)權(quán)主體，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的改變，為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

4.6 加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用基礎(chǔ)建設(shè)，大力開發(fā)推廣管理會計軟件的應(yīng)用。

目前我國多數(shù)企業(yè)尚未實(shí)行戰(zhàn)略管理，會計信息失真問題嚴(yán)重，內(nèi)部控制松弛，管理混亂。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起完善的管理會計組織體系，在此基礎(chǔ)上，融合企業(yè)內(nèi)外部的各種管理資源，把傳統(tǒng)的管理會計提升到戰(zhàn)略管理會計的高度，發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的功能和作用。同時，加快會計管理信息系統(tǒng)應(yīng)用步伐。積極引進(jìn)和自我開發(fā)管理會計應(yīng)用軟件。用先進(jìn)的手段來推進(jìn)管理會計在我國的有效應(yīng)用。

戰(zhàn)略管理會計為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，將信息的范圍擴(kuò)展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息。多樣的信息來源和信息種類需要多種信息分析方法，因此。不僅是財務(wù)指標(biāo)的計算，而是要結(jié)合環(huán)境分析法、對手分析法、價值鏈分析法、生命周期分析法、矩陣定位分析法、預(yù)警分析法、動因分析法、綜合記分法等多種方法。這樣，無論是相關(guān)信息的獲取，還是信息的加工、處理，依賴手工操作無疑是很難完成的。為此，必須推廣運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，加大相關(guān)應(yīng)用程序的研究開發(fā)力度，積極建立戰(zhàn)略管理會計信息庫。加快電子計算機(jī)的應(yīng)用步伐。

4.7 認(rèn)真總結(jié)、借鑒戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的成功案例 。

在我國，由于企業(yè)的具體情況多樣，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況具體對待。對于那些基礎(chǔ)條件好，有能力“走出去”的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮實(shí)施戰(zhàn)略管理會計。這些企業(yè)往往是管理比較完善，基礎(chǔ)制度建設(shè)比較健全，企業(yè)規(guī)模較大，人才眾多，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人能夠認(rèn)識到戰(zhàn)略管理會計對于企業(yè)發(fā)展的重要作用。這些企業(yè)要實(shí)現(xiàn)“走出去”的目標(biāo)，在國際舞臺上有所作為，就需要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)來發(fā)展本企業(yè)。戰(zhàn)略管理會計能夠幫助這些企業(yè)在激烈的國際化市場競爭取得優(yōu)勢。所以，這些企業(yè)現(xiàn)階段有條件應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計，充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的優(yōu)勢，把企業(yè)做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)“走出去”的目標(biāo)。而那些基礎(chǔ)條件差的企業(yè)，則不能一蹴而就。這些企業(yè)基礎(chǔ)制度建設(shè)不健全，不具備實(shí)施戰(zhàn)略管理會計的條件，如果貿(mào)然應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計，由于基礎(chǔ)制度跟不上，反而會對企業(yè)造成傷害。這種企業(yè)應(yīng)遵循循序漸進(jìn)的原則。建立健全適合本企業(yè)的一套制度，等到各方面的條件成熟了再實(shí)施戰(zhàn)略管理會計。

5. 總結(jié)

綜上所述，戰(zhàn)略管理會計是一個適應(yīng)時代發(fā)展而產(chǎn)生的事物，目前尚處于起始階段，也正因?yàn)槿绱耍瑧?zhàn)略管理會計的應(yīng)用具有更廣泛的前景。我們國內(nèi)的企業(yè)應(yīng)審時度勢，從公司自身的客觀實(shí)際出發(fā)，努力營造一個適合戰(zhàn)略管理會計運(yùn)用的良好環(huán)境，積極培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計的專業(yè)人才，并借鑒其他其他管理會計的成功案例，不斷改進(jìn)，不斷完善，使企業(yè)取得更大的發(fā)展。

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[文章編號]1619-2737(2010)05-18-088