淺議財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀及對策

摘 要:文章闡述了財務(wù)舞弊的概念、特點以及財務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因和根源。論述了應(yīng)從加強單位內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、加強內(nèi)部審計制度、提高會計人員素質(zhì)，貫徹會計法規(guī)，確立違法必究等方面入手預(yù)防財務(wù)舞弊的規(guī)范行為。

關(guān)鍵詞:財務(wù)舞弊; 內(nèi)部控制; 內(nèi)部審計; 規(guī)范行為

中圖分類號:F235. 99 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1006-3315(2010)6-142-001

財務(wù)舞弊是指用財務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來經(jīng)濟利益，而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為。可見，財務(wù)舞弊會導(dǎo)致會計信息失真，直接危害經(jīng)濟活動的信用基礎(chǔ)，危害宏觀經(jīng)濟的健康運行及市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。會計信息失真對社會公眾來說，在主觀上具有故意性; 從其客觀結(jié)果來看，對投資者、債權(quán)人或國家造成了一定的違法性。然而，導(dǎo)致財務(wù)舞弊行為泛濫、誘發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部、財務(wù)人員職務(wù)犯罪的最主要的根源在于經(jīng)濟利益與政治利益的驅(qū)動，具體表現(xiàn)為:

一、私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象比較普遍，致使單位資金監(jiān)管失控。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為圖自己花錢方便，以職工謀取福利為由，對預(yù)算外收入不入賬，賬外花錢、發(fā)錢，逃避財政監(jiān)管和審計監(jiān)督，導(dǎo)致單位資金流失，在客觀上縱容了他人犯罪。

二、財務(wù)管理存在漏洞較多。具體表現(xiàn)在財政票據(jù)管理不嚴(yán);單位會計、出納、倉庫保管崗位職責(zé)混淆，相互缺乏監(jiān)督;印鑒管理沒有按制度辦、票根不核對;單位領(lǐng)導(dǎo)對會計報表不重視，不能保證財務(wù)會計報表的真實性和完整性;內(nèi)部審計機構(gòu)不健全等等。

三、濫用會計選擇權(quán)與虛構(gòu)、隱瞞經(jīng)濟交易。濫用會計選擇權(quán)包括會計政策及會計估計選擇權(quán)，尤其是會計估計選擇權(quán)，常見的手法有收益性支出資本化、提前或推遲確認費用、多提或少提減值準(zhǔn)備、多提或少提折舊費用、多提或少提預(yù)計負債;虛構(gòu)、隱瞞交易是指利用虛構(gòu)隱瞞收入或費用，通過隱瞞收入、虛報費用來調(diào)節(jié)各期利潤的舞弊方法。

四、干部意識薄弱，不能慎重行使手中的權(quán)力。個別領(lǐng)導(dǎo)履行職務(wù)時對公共財產(chǎn)的管理麻痹大意，一些掌握單位財務(wù)和經(jīng)費管理的人員挪用公款參與賭博，企圖以此翻本，結(jié)果是越陷越深，此類事例數(shù)不勝數(shù)。

財務(wù)舞弊是一種較為復(fù)雜的社會歷史現(xiàn)象，是社會諸多矛盾和因素的綜合反映，其產(chǎn)生、滋生的原因很多，針對以上問題，筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加以防范:

一、加強道德教育，提高整體素質(zhì)，從思想上筑起拒腐防變長城

再嚴(yán)密的法律、機制都會有缺陷，再優(yōu)厚的待遇也無法滿足私欲的膨脹，面對拜金主義、享樂主義和極端個人主義等各種消極腐敗的侵蝕和影響，保持清正廉潔，干凈做人，最終還得靠個人的修養(yǎng)。腐敗與反腐敗，永遠是一場世界觀、人生觀和價值觀的較量。因此，必須在會計領(lǐng)域里加強對全體會計人員的思想道德教育，以牢固樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，才能在思想上筑起堅固的“防腐墻”，保持會計隊伍的健康肌體，在思想上形成遏制和防范財務(wù)犯罪的一道屏障。同時還要進一步抓好具有震撼力的警示教育，建立會計人員誠信等級評價制度。教育干部不斷地自重、自省、自警、自勵，及時清除頭腦中的灰塵和污垢。

二、加強社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用

強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預(yù)防會計造假產(chǎn)生的有力措施。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，以獨立的第三者身份對被審計單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指我國財政、審計、稅務(wù)、物價等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。這樣在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，確保會計監(jiān)督的有效性。

三、改進會計管理體制，強化內(nèi)部審計與監(jiān)督

解決會計信息失真的關(guān)鍵措施之一是如何改變會計人員的工作條件和環(huán)境，積極探索會計委派制或會計集中核算制度，落實會計人員的監(jiān)督權(quán)，保護會計人員的合法權(quán)益。同時，強化內(nèi)部審計與監(jiān)督，使財務(wù)舞弊行為消失在產(chǎn)生的源頭。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組織部分，是對內(nèi)部控制的再控制。在強調(diào)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時，有必要強化內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，賦予它一定的地位，樹立其足夠的權(quán)威，保證它的獨立性，并盡一切可能提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識水準(zhǔn)和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的能力，使內(nèi)部控制真正地落實到位。

四、嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度

加大處罰力度是當(dāng)前防范化解財務(wù)舞弊風(fēng)險的關(guān)鍵。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，使舞弊者的代價遠大于其收益。針對目前我國造假違規(guī)成本低廉的現(xiàn)實，建議應(yīng)盡快建立民事賠償法制和刑事責(zé)任法制，對造假的上市公司及其高管人員處以重罰，還要對協(xié)同造假的注冊會計師施以重罰，提高造假者的造假成本，從根本上抑制財務(wù)舞弊行為勢頭。為了提高會計信息質(zhì)量，我國立法機關(guān)及有關(guān)管理部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會計法》、 《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《上市公司財務(wù)報表披露細則》等，只要認真執(zhí)行，基本能夠保證會計信息的質(zhì)量，遏制蓄意造假的財務(wù)舞弊現(xiàn)象。

財務(wù)舞弊是一個嚴(yán)峻的社會問題，在未來較長時期內(nèi)都會存在。治理舞弊必須從多方面入手，標(biāo)本兼治才是出路。在工作和實踐中不斷地發(fā)現(xiàn)癥結(jié)所在，不斷地完善法律法規(guī)，加大監(jiān)督力度，完善監(jiān)督體系，加強會計人員的職業(yè)教育和素質(zhì)教育，以從根本上解決這個問題。