業(yè)務(wù)小貼士:如何進(jìn)一步做好對(duì)財(cái)政總決算03報(bào)表的審閱

實(shí)施預(yù)算執(zhí)行審計(jì)離不開審閱財(cái)政總決算。財(cái)政總決算是指經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的會(huì)計(jì)報(bào)告，由決算報(bào)表和文字說(shuō)明兩部分構(gòu)成。財(cái)政總決算報(bào)表，分為一般預(yù)算、政府性基金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、預(yù)算外財(cái)政專戶資金、政府性收支及資產(chǎn)負(fù)債總況、補(bǔ)充材料等六個(gè)部分，共計(jì)30張表。而這么多的表格，這么多的數(shù)據(jù)，不可能也沒(méi)必要全部都進(jìn)行詳細(xì)地核對(duì)分析，但其中的某些表格，卻是需要著重進(jìn)行分析的。甚至于這樣的分析，不僅僅只局限在總決算報(bào)表中進(jìn)行，還會(huì)涉及到預(yù)算、國(guó)庫(kù)報(bào)表等許多其他內(nèi)容。如其中的決算03表，即一般預(yù)算支出預(yù)算變動(dòng)及結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)情況表，就是這樣的情況。它反映的是年初安排的一般預(yù)算支出預(yù)算在執(zhí)行中的變動(dòng)、結(jié)余及結(jié)轉(zhuǎn)情況，是決算報(bào)表中聯(lián)系決算與預(yù)算的紐帶，揭示預(yù)決算差異變化成因，反映結(jié)余在各科目的明細(xì)分布。在某種程度上，此表與企業(yè)報(bào)表中的現(xiàn)金流量表有類似之處。因此在審閱財(cái)政決算報(bào)表時(shí)，我們對(duì)此表尤為關(guān)注。

下面結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，我們簡(jiǎn)要探討一下對(duì)決算03表，如何進(jìn)行審計(jì)分析。

首先，要通過(guò)對(duì)決算03表的審閱，反映出預(yù)算編制情況。因?yàn)榈胤礁骷?jí)政府預(yù)算的編制內(nèi)容里包括“上級(jí)返還或者補(bǔ)助的收入”這一項(xiàng)目，而在實(shí)際工作中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門往往并沒(méi)有將“上級(jí)返還或補(bǔ)助的收入”的全部?jī)?nèi)容編入當(dāng)年的預(yù)算草案，一般只是將兩稅返還、所得稅返還和原體制補(bǔ)助予以編入，一般性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助收入等財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入經(jīng)常不會(huì)全額納入其中。所以該表變動(dòng)項(xiàng)目“財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付”項(xiàng)下，反映的就是未納入財(cái)政預(yù)算的財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入。我們通過(guò)此表就可以了解當(dāng)?shù)刎?cái)政在向人代會(huì)的報(bào)告中沒(méi)有反映的，脫離人代會(huì)監(jiān)督的資金數(shù)額。直接表象就是因?yàn)榇嬖谖醇{入財(cái)政預(yù)算的財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入，造成預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中追加事項(xiàng)較多。

實(shí)際操作時(shí)，因?yàn)樨?cái)政決算報(bào)表的表間關(guān)系在填表說(shuō)明中都有規(guī)定，并經(jīng)過(guò)了審核，所以審計(jì)中一般都不需要進(jìn)行再?gòu)?fù)核。但是在審計(jì)實(shí)踐中，我們將各基層決算03表匯總后，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果與本級(jí)的決算03表會(huì)存在差異，且這種差異多發(fā)生在年初預(yù)算、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付變動(dòng)等項(xiàng)目上。從理論上講，年初預(yù)算反映的應(yīng)該是各級(jí)人代會(huì)通過(guò)的當(dāng)年支出預(yù)算數(shù)，而匯總基層的決算報(bào)表后，卻往往出現(xiàn)了本級(jí)決算報(bào)表年初預(yù)算數(shù)大于基層匯總數(shù)的情況。到具體的預(yù)算科目上，主要是存在虛增教育支出、農(nóng)林水事務(wù)支出等“法定支出”的現(xiàn)象，此外，其他支出也被大量虛增。再通過(guò)對(duì)變動(dòng)項(xiàng)目的逐項(xiàng)比較，會(huì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生差異的原因多半是基層地方政府編制預(yù)算時(shí)，對(duì)上級(jí)轉(zhuǎn)移支付一般采取緊縮政策，而上一級(jí)政府對(duì)財(cái)力性轉(zhuǎn)移性支付收入預(yù)算數(shù)并未完全按照匯總數(shù)列預(yù)算，只是比照上年實(shí)際數(shù)填列。這種情況在審計(jì)實(shí)踐中會(huì)時(shí)有發(fā)現(xiàn)。如我省某設(shè)區(qū)市，一般轉(zhuǎn)移性支付預(yù)算數(shù)，比所轄本級(jí)、縣(市)、區(qū)匯總數(shù)就多了15%。

其次，要通過(guò)對(duì)決算03表的審計(jì)，反映出預(yù)留財(cái)力的情況。具體在操作中，要重點(diǎn)關(guān)注該表“其他支出中其他支出”科目。因?yàn)槟瓿躅A(yù)算中的其他支出中其他支出往往是預(yù)留預(yù)算數(shù)，通過(guò)對(duì)數(shù)個(gè)地方的決算03表進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其他支出中其他支出占年初預(yù)算的比例多的達(dá)15%。與此同時(shí)，通過(guò)對(duì)該表中資金結(jié)轉(zhuǎn)使用情況的核對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)上年結(jié)轉(zhuǎn)使用數(shù)(即反映上年結(jié)轉(zhuǎn)資金在當(dāng)年預(yù)算中使用情況的金額)中，“其他支出中其他支出”項(xiàng)目也數(shù)額較大，且該項(xiàng)目金額大部分為無(wú)項(xiàng)目無(wú)單位支出，一般占30%左右，多的高達(dá)60%，有的還又出現(xiàn)了占結(jié)轉(zhuǎn)下年使用數(shù)的比例高達(dá)70%的極不正常情況，故該“其他支出中其他支出”可初步判斷為預(yù)留財(cái)力。因此對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用數(shù)，必須按要求對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，嚴(yán)格審核，據(jù)實(shí)填列。具體做法主要是:

1.將上年報(bào)表中的“結(jié)轉(zhuǎn)下年使用數(shù)”與本年的“上年結(jié)轉(zhuǎn)使用數(shù)”核對(duì)，從類、款、項(xiàng)一一核對(duì)，分析是否存在上下年度結(jié)轉(zhuǎn)使用數(shù)不一致的問(wèn)題。重點(diǎn)關(guān)注上年結(jié)轉(zhuǎn)使用數(shù)中的轉(zhuǎn)移支付資金是否按照結(jié)轉(zhuǎn)的類、款、項(xiàng)如實(shí)全部列入本年決算等情況。

2.結(jié)合指標(biāo)明細(xì)賬，分清具體是哪些專項(xiàng)指標(biāo)的結(jié)轉(zhuǎn)，且當(dāng)年的支出情況如何，從中發(fā)現(xiàn)是否存在將上年結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的轉(zhuǎn)移支付資金挪作他用的問(wèn)題。

3.為準(zhǔn)確了解預(yù)留財(cái)力的情況，在審閱決算03表的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步審閱預(yù)算指標(biāo)明細(xì)賬和結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)明細(xì)，從而分析判斷出實(shí)際凈結(jié)余數(shù)額。

通過(guò)審閱決算03表，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前各地普遍存在結(jié)轉(zhuǎn)下年支出數(shù)較大的問(wèn)題，且有不斷增加的趨勢(shì)。建議從管理上對(duì)此加以規(guī)范。財(cái)政部門要明確支出進(jìn)度的量化目標(biāo)，加快支出進(jìn)度，同時(shí)加強(qiáng)支出管理，要將支出進(jìn)度作為年度考核指標(biāo)，使結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模得到控制。并且防止財(cái)政部門規(guī)避檢查，將大量結(jié)余資金轉(zhuǎn)出預(yù)算，至專戶或預(yù)算外等賬戶的情況。另外對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)下年支出中無(wú)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)普遍存在的情況，應(yīng)從制度建設(shè)上予以約束，例如比照為細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算，規(guī)定編制項(xiàng)目支出預(yù)算中待定支出比例不得超過(guò)項(xiàng)目支出總額30%的管理辦法，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)下年支出中的其他支出也可以考慮規(guī)定上限比例，以促使支出安排盡量具體、明細(xì)，減少結(jié)轉(zhuǎn)下年支出中的無(wú)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)。

(作者單位:江西省審計(jì)廳)