中小學(xué)校私設(shè)“小金庫(kù)”的審計(jì)方法

中小學(xué)校私設(shè)“小金庫(kù)”不僅違反國(guó)家法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，也是干部貪污、腐敗的溫床。但其設(shè)置往往較為隱蔽，給審計(jì)查證工作帶來(lái)了難度，如果在審計(jì)工作中不采用有的放矢的方法，就難以發(fā)現(xiàn)小金庫(kù)的線索。因此，在審計(jì)過(guò)程中，要根據(jù)不同情況采用不同的審計(jì)方法。筆者通過(guò)近幾年對(duì)教育系統(tǒng)的審計(jì)，淺談幾種審計(jì)方法:

一、盤(pán)“現(xiàn)”入手法。即以審查現(xiàn)金的收支行為入手，查找小金庫(kù)的方法。審計(jì)人員在沒(méi)有任何線索的情況下，可以對(duì)被審計(jì)單位的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊性盤(pán)查，全面盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，檢查庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相符。如存在庫(kù)存現(xiàn)金與賬面現(xiàn)金不符的情況，應(yīng)具體分析原因，看是否存在賬外資金。

二、查“產(chǎn)”驗(yàn)證法。即以審查學(xué)校出售、出租資產(chǎn)為突破口，驗(yàn)證其出售、出租資產(chǎn)收入是否入賬，從中尋找“小金庫(kù)”的蛛絲馬跡的方法。表現(xiàn)為:學(xué)校把食堂承包收入、商店承包租金、房屋租金、資產(chǎn)處置等資產(chǎn)出售、出租收入，不納入法定賬目中管理，形成“小金庫(kù)”。審計(jì)時(shí)，首先對(duì)學(xué)校整個(gè)資產(chǎn)情況進(jìn)行全面了解，在查清賬面資產(chǎn)的同時(shí)，再進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，看是否存在出售、出租資產(chǎn)情況，如果發(fā)現(xiàn)存在出售、出租資產(chǎn)情況，則要求學(xué)校提供相關(guān)的出售、出租合同、協(xié)議等證明性文件。同時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)上有關(guān)收入賬目，看其出售、出租收入是否納入學(xué)校法定財(cái)務(wù)賬目之中。

三、查“票”辨?zhèn)畏ā＜匆詫彶閷W(xué)校各種收支票據(jù)入手，全面審核其收入和支出的真實(shí)性的一種方法。在全面審核學(xué)校收入單據(jù)上，不但要審查票據(jù)是否聯(lián)號(hào)，還應(yīng)審查作廢票據(jù)是否全票保存及審查票據(jù)的填寫(xiě)是否有大頭小尾的現(xiàn)象。審查學(xué)校支出票據(jù)，不但要審查票據(jù)是否過(guò)期與非法，還應(yīng)對(duì)票據(jù)記載的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否與本單位的管理、經(jīng)營(yíng)、主業(yè)有關(guān)，有無(wú)為他人報(bào)銷(xiāo)單據(jù)的行為及虛開(kāi)發(fā)票套取資金行為。

四、銀行賬戶核對(duì)法。即以查學(xué)校的銀行賬戶入手，全面審查其所有的收入和支出是否從現(xiàn)有的銀行存款的相關(guān)賬戶中列收列支，有無(wú)異常賬戶的出現(xiàn)行為，發(fā)現(xiàn)線索要一查到底的方法。首先，在審計(jì)實(shí)施前，審計(jì)人員應(yīng)要求學(xué)校提供單位的所有銀行開(kāi)戶資料，并對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性作出承諾。其次，審查學(xué)校是否有不是提供的賬戶中的收入和支出行為，特別應(yīng)注意往來(lái)款項(xiàng)的增減情況，看是否存在非正常的賬戶，或違規(guī)開(kāi)設(shè)的賬戶，將資金轉(zhuǎn)出法定賬目。

五、數(shù)據(jù)對(duì)比分析法。即審查學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)相比較分析的一種方法。審計(jì)時(shí)，以學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出報(bào)表為依據(jù)，當(dāng)年與往年明細(xì)逐項(xiàng)數(shù)據(jù)作出對(duì)比，若存在數(shù)據(jù)增減幅度較大現(xiàn)象，應(yīng)作出具體分析，并通過(guò)搜集外部相關(guān)證明性資料及詢問(wèn)學(xué)校負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)相關(guān)人員，看是否存在隱瞞收入或虛增支出套取資金而私設(shè)“小金庫(kù)”。

六、內(nèi)審?fù)庹{(diào)結(jié)合法。即通過(guò)賬面審查與賬外調(diào)查相結(jié)合的方法。一般從賬面上審查學(xué)校均已入賬的收支難以發(fā)現(xiàn)線索，需認(rèn)真審查其他相關(guān)會(huì)計(jì)資料及查閱學(xué)校會(huì)議記錄薄等資料，并通過(guò)外部調(diào)查、走訪部分學(xué)生家長(zhǎng)及教師，來(lái)尋找突破口。表現(xiàn)為:學(xué)校通過(guò)各班主任或課任教師不開(kāi)收據(jù)向?qū)W生收取各種類(lèi)型的補(bǔ)課費(fèi)(如假日補(bǔ)課、開(kāi)辦特長(zhǎng)班等)等收入而游離于賬外;或?qū)W校直接向?qū)W生收取課外輔導(dǎo)資料、服裝費(fèi)、飲水費(fèi)、電影費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、防疫費(fèi)等大宗公共項(xiàng)目費(fèi)用，并直接支付有關(guān)單位，同時(shí)收取有關(guān)單位的回扣收入不入賬，形成“小金庫(kù)”等。

(作者單位:會(huì)昌縣審計(jì)局)