信息化環境下社保審計的問題及對策研究

一、信息環境下社保審計面臨的問題

(一)外部審計環境問題。

一是在信息技術飛速發展的今天，審計面臨的環境也逐步走向信息化。社會保險信息系統涵蓋了社會保障業務的流程，顯然傳統審計是難以勝任社會保險系統的新環境。社保審計的環境變化，無疑會給社保審計的職業判斷帶來挑戰，使審計環境風險增大。

二是在信息環境下，社保信息系統尚不健全、不完善。不同區域由于執行的有關社保實施細則各不相同，存在較大差異，缺乏系統性，審計采集的數據不夠準確、誤差較大。雖然，社保管理單位正逐步實施系統和數據庫管理系統化，但是病毒、黑客入侵隨時可以威脅信息系統的安全，這無疑都會增大審計風險。

三是由于計算機硬件設備的千差萬別和計算機信息系統在功能設計上也沒有很好的考慮審計需要，沒有為計算機審計留下足夠的審計線索、保留足夠的操作日志和留下經濟業務的詳細記錄，而僅僅只保留了更新后的當前余額等。這些程序設計上的“先天不足”，對社保信息系統的運行帶來一定影響，也會對審計產生風險。

(二)審計對象和內容復雜的問題。

一是由于社保資金覆蓋面廣，涉及到企業職工、城鄉居民和弱勢群體等;種類繁多，包括養老、失業、醫療、工傷、救災、扶貧等社會保障資金;審計戶數多，收支渠道復雜等等。

二是在信息環境下絕大多數商品化的財務軟件都設有反向操作功能，它可以進行“反審核”，被審計單位可以人為篡改數據而不留痕跡的情況與傳統審計取證相比較，取證失實和不確定性更大，再加之審計取證記錄核實困難、復核工作量巨大，增加了審計風險。

三是社保信息系統尚不完善、健全，應用水平偏低，缺乏依靠先進的信息技術和統一的技術平臺，各環節比較孤立，缺乏系統性。因為社會保障涉及勞動保障行政管理、財政、稅務、社會保險經辦機等多個部門，各部門對社保政策的理解、管理手段、人員素質都有差異極易造成信息不對稱、信息不共享和信息不溝通，不能充分發揮信息系統在業務管理上的優勢，致使參保、審核、財務和監管之間關聯度較低。

四是由于社保信息系統設計缺陷導致如主表與附表之間沒有關聯，附表中的信息在主表中沒有反映，致使主表信息失真。因為社保的經辦單位與主管部門并非都是一家。不同地方系統數據規劃不一致，社保信息系統和外部軟件系統是委托外單位開發，不同開發商有各自的設計導致社保外部軟件系統不一致，因此在進行審計時采集轉換存在誤差，影響審計數據采集的準確性;社保管理單位、網絡公司和定點機構信息系統各自為政，水平參差不齊，造成數據傳輸不及時、不完整、不規范。

(三)審計主體問題。

一是在進行計算機社保審計時，審計人員不但要熟悉社保知識和有關政策法規，還需要對計算機硬件、軟件和處理系統有充分的了解，并且要了解電子數據對內部控制的研究與評價和對審計程序的施行有怎樣的影響，這對社保審計人員的綜合能力要求極高，如果審計人員自身勝任能力不夠，不能知曉各個環節，便會使得審計效果大打折扣。勿庸諱言，目前尚有不少基層審計人員習慣于傳統審計，對運用計算機審計還存在很大差距，顯然滯后和不能適應信息化環境需要。因為被審計單位不僅在會計核算上實行了電算化，而且在社保資金的籌集、分配各方面也采用了網上作業。社保資金審計為了應對這種變化的環境，其運行機制也必須進行更新，建立計算機審計模式。然而，如今能獨立開展計算機審計的專門人才匱乏卻成了一個普遍的問題。

二是信息技術的高速發展，會計軟件在不斷升級，而審計軟件不能跟上形勢，實用性不強，功能不完善，數據分析功能較差，有的軟件無法與被審計單位數據連接，運行容易出差錯。加之國內審計軟件采取的相應升級措施相對滯后，使用效果不夠理想，影響了審計效率和審計質量。此外，在軟件的開發過程中，由于審計人員對開發工具的了解不夠和技術人員對審計、會計業務的不熟悉，造成軟件自身的不完善，運行不穩定或審計計算、分析的偏差較大。

三是由于審計對象和內容的改變，審計人員需要對軟件開發商在設計軟件時嵌入到程序中的內部控制軟件方面的內容進行測試，而這些對審計人員而言是一件難度極大的任務。

二、解決問題的對策研究

(一)樹立民本審計理念，建立績效審計目標。

民本審計要求審計機關切實維護人民群眾的根本利益，樹立國家利益與群眾利益高度統一的責任感，推進社保審計目標的轉變，在搞好對基金財務收支審計監督的基礎上，在審計內容上努力向管理和效益方面延伸，逐步探索基金管理效益審計的路子，樹立績效審計目標。

績效審計目標是指通過績效審計所要達到的預期結果，就社保基金績效審計目標而言，就是要規范社保基金運行秩序、提高社保基金使用效率和管理效率，揭露社保制度的缺陷，檢查社保政策的效應，從管理制度上發現和揭露問題，向政府有關決策部門提出可行建議，監督社保部門內部控制管理、財政部門對社保基金預算補助的合理性等，是否按照有關政策、法規制度在執行。開展社保資金績效審計是國家審計工作發展的必然趨勢，是落實科學發展觀的具體體現。總之，在社保資金審計中要樹立“執政為民，以人為本”的理念，關注民生，把重點從關注資金安全問題向更多關注社會保障制度的健全完善、有效性和可持續性轉變等，從更高層次、更高角度來重新定位社保資金的審計工作。

(二)創新方法，拓寬社保審計內容。

一是審計機關應積極探索現行社保審計體制下審計方法的創新，按照“依法、程序、質量、文明”的要求，改進審計方式，提高審計成效。因為社會保險基金的運行包括了多個環節，每一環節又牽涉到多方利益主體，不可能對每一個具體環節都進行細致深入的審計，應重點關注社會保險基金管理過程中的最為重要、最容易出現問題的環節，從審計數據上尋找突破口，探索推進聯網審計切實解決現代社保審計的瓶頸問題。在審計具體實施中應將傳統審計與計算機審計相結合，既核實社會保險資金收支的真實性，又能及時發現審計線索，突出審計重點，大大提高審計成果和審計效率;將經辦機構審計和延伸審計相結合;將報表審計與專項審計相結合。通過以上三個方面的結合，可使審計機關形成合力，保證社保資金審計得以順利進行，使整個審計監督工作得到全面強化。

二是社保審計應改變單一的審計模式，進一步與預算執行審計、經濟責任審計等相結合以發揮更大的效用。在具體社保審計中應主要做到以下幾點:一是審查社會保險基金預算執行情況和決算。包括:基金預算編制是否堅持政策性、全面性、真實性、合理性的原則;經批準的社會保險基金預算是否被嚴格執行，有無超出預算的問題;預算的調整是否按照法定的程序報經批準，年度預算和決算是否報經財政部門或上級主管部門審批。二是審查社會保險基金的籌集。如:社會保險經辦機構基金征收范圍、基金征收比例，征集手段等。三是審查社會保險基金的使用。社會保險基金應按社會保險的籌資范圍、國家規定的項目和標準支出。其審計內容和重點為:社會保險基金管理部門及社保經辦機構是否依法及時、足額支付社會保險基金，有無拖欠、截留和任意擴大或縮小開支范圍;社會保險基金支出是否按規定編制預算、計劃，是否做到專款專用、合理合法;社會保險基金支付是否嚴格遵循統籌范圍內支付原則、專款專用原則、統一性原則、適度性原則等。四是審查社會保險基金的管理。其審計的內容和重點為:社會保險基金經辦機構的內控制度是否健全、有效;社會保險基金是否安全、完整，其保值增值是否合法、合規;結余基金收益狀況，是否合理安排存期以追求收益最大化等。

三是審計手段必須更新，社保審計運行機制也必須更新。審計手段的更新就是要適應信息化的需要，構建社保資金審計綜合信息平臺，與社保、財政等部門構建實施互通的審計平臺。社保審計運行機制也必須建立在計算機審計模式的基礎上，構建與相關部門的協同合作的聯運機制。

(三)逐步完善社保監管政策體制。

為適應信息環境下現代審計技術的變遷，充分發揮社保審計“免疫系統”功能，必須統籌規劃、積極探索、逐步完善現行監管政策體制。首先應建立健全完善的社保基金監管法律體制。現行社保基金監管立法的滯后直接影響社保基金的透明化程度，也直接影響到社保基金的充實壯大，國家應盡快出臺有關社會保險基金審計的法律及配套法規制度，維護社會保險基金審計監督的權威性和嚴肅性，強化法制手段，提高違規成本。其次針對新的形勢完善有關計算機審計標準和準則，建立一系列與新情況相適應的審計準則，以及相適應的內部控制制度，來規范計算機審計業務的發展，將審計風險降低到可以接受的水平。其次，要加強社會監督利用新聞媒體做好宣傳、導向，維護社會保障的透明度和公開性，社保事關國計民生的大事，審計信息公開化，使其接受公眾的監督，才能有效起到問責的作用。

(四)全面提高社保審計人員綜合素質。

要發揮社保審計作用，高素質的審計人員是關鍵。因為無論審計環境如何變化，社保審計工作程序制定得周密與否，最后都需要審計人員來操作落實，如果沒有高素質業務水平過硬的審計人員，做好社保審計工作只是一句空話。因此，提高社保審計人員綜合素質是當務之急，應加大力度強化基層審計人員的后續教育，建立經常性培訓制度，保證必要的業務培訓學習，使其可以不斷更新專業知識，及時了解社會保障領域相關法律法規、管理制度和發展方向，關注國外在監督社會保障問題上的成功作法、拓寬視野、啟迪思路，保持與時俱進。同時，開拓本身的技能，綜合了解各項與工作相關的知識，不斷提升理論水平，把學與用統一起來，通過實踐，把知識轉化為能力，增強實際工作本領，保持、提高和完善自己的專業勝任能力，提升審計工作質量和水平。

(作者單位:重慶市審計局)