金融危機后的企業(yè)納稅籌劃研究

摘要:當(dāng)前金融危機席卷全球，各類型企業(yè)都受到不同程度的影響。企業(yè)管理人必須要有清醒的認識。才能保證企業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展。新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日正式實施。新《企業(yè)所得稅法》與舊法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面都存在很大差異。企業(yè)面對“兩稅合一”以及相關(guān)政策的重大調(diào)整這一變革，迫切需要尋找新的納稅籌劃方法，以實現(xiàn)自身利益最大化。

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風(fēng)險防范;合理避稅;企業(yè)成本

中圖分類號:F10.42 文獻標志碼:A 文章編號:1673-29IX(2010)03-0018-02

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。企業(yè)所得稅作為中國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此。企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進行了重大調(diào)整，實現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化，企業(yè)應(yīng)潛心鉆研新稅法，并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點，有針對性地調(diào)整和籌劃各項涉稅行為，才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策，達到降低企業(yè)所得稅的目的。納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優(yōu)惠政策。國家之所以出臺這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進行納稅籌劃，對國家的稅收優(yōu)惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優(yōu)惠政策就達不到其預(yù)先設(shè)定的目標了。

二、納稅籌劃風(fēng)險分類

1.政策風(fēng)險。政策風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風(fēng)險的產(chǎn)生主要是籌劃企業(yè)對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。目前，中國市場經(jīng)濟體制還不成熟，稅收立法層次較低。法律還不健全，現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少。規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多，從而造成稅收法令政策的規(guī)范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導(dǎo)致原先所選擇的節(jié)稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務(wù)機關(guān)查處的風(fēng)險。

2.財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)稅法規(guī)定:企業(yè)負債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益;而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時，應(yīng)考慮利用債務(wù)資本。一般而言，企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務(wù)負擔(dān)可能會產(chǎn)生負面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險增加，另一方面也會減少股東的財富。目前，中國大多數(shù)企業(yè)借貸資金比例越大，財務(wù)杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。

3.經(jīng)營風(fēng)險。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強的計劃性和前瞻性。企業(yè)自身經(jīng)營活動發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還有可能加重稅收負擔(dān)。因此，經(jīng)營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施，企業(yè)面臨由此產(chǎn)生的風(fēng)險。

4.法律風(fēng)險。由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題，稅務(wù)籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項認定能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認同，納稅人的理解和稅務(wù)機關(guān)的認定很有可能會產(chǎn)生沖突。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差，那么稅務(wù)籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，中國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務(wù)機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員又參差不齊，稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險不容忽視。

5.信譽風(fēng)險。市場經(jīng)濟是信譽經(jīng)濟，強調(diào)品牌意識。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一旦被認定為違法行為，企業(yè)所建立起來的信譽和品牌形象將受到嚴重影響，從而增加企業(yè)未來經(jīng)營的難度。比如，雖然納稅人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務(wù)機關(guān)有爭議，都需要通過復(fù)議訴訟才能夠解決，雖然企業(yè)最終獲得了節(jié)省稅收的經(jīng)濟利益，但卻耗費了大量的人力和時間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風(fēng)險也是不言而喻的。“由于人的記憶力有限，對局部信息的過度加工，會使讀者變得疲勞，因而影響后面的信息處理的質(zhì)量。”

三、納稅籌劃需要考慮的因素

企業(yè)進行納稅籌劃的前提條件是，其選擇的會計政策、會計估計的基礎(chǔ)，必須符合國家的法律、法規(guī)，并自覺遵守會計準則、會計制度規(guī)定。此外，還需考慮以下幾個因素:

1.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。確立企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的直接目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化，終極目標是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。在此過程中應(yīng)綜合考慮多重因素的影響，稅收成本只是其中的一項。而會計政策的選擇和會計估計的確定，恰恰就是為完成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一種手段。有時候，減少當(dāng)期的納稅所得，遞延納稅的時間，可能與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是背道而馳的。在這種情況下，企業(yè)進行納稅籌劃要站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度加以通盤考慮，以企業(yè)的全局戰(zhàn)略為指導(dǎo)。如果僅從納稅籌劃的角度去考慮，有可能在局部獲得了收益，而在整體上損害了企業(yè)利益。

2.企業(yè)的相關(guān)成本。成功的納稅籌劃會增加企業(yè)的經(jīng)濟利益，但有時也可能會給企業(yè)帶來或增加額外的成本，如交易成本、信息成本等等。企業(yè)在進行納稅籌劃時應(yīng)該進行成本—效益的分析，以判斷籌劃方案可行性和安全性。只有收益大于成本時，其經(jīng)濟上才是可行的。所考慮的成本不僅要包括進行稅務(wù)籌劃所花費的人、財、物等顯性成本;還要包含由于進行稅收籌劃而損失的機會成本。

3.稅務(wù)部門的認可。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃要和稅收征管部門打交道，在實踐過程中很多稅務(wù)籌劃行為演變?yōu)橥刀悺⒙┒惖男袨椤：苤匾囊粋€原因是企業(yè)和稅收部門由于所處的角度不同，對稅務(wù)籌劃的方式，對法律、法規(guī)的理解上存在差異。因此，企業(yè)有必要加強和稅收征管部門之間的聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認可，這樣在納稅籌劃時可避免不必要的分歧。通過聯(lián)系和溝通還能了解國家對相關(guān)稅收政策的調(diào)查和新政策出臺的信息，以加強納稅籌劃預(yù)測的準確性，幫助企業(yè)獲得更大的利益引。

四、企業(yè)籌資過程中稅收籌劃的主要方式

1.資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前，稅后資金成本。企業(yè)的籌資活動，總是以提高經(jīng)濟利益為出發(fā)點的。籌集資金是企業(yè)運動的起點，是決定資金運動規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展程度的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)營管理者趨于回避風(fēng)險，初始投入的資金多由自我積累的方式提供的。這樣，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和融資成本會降低。但從納稅籌劃的角度來看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式效果最佳，向金融機構(gòu)借款次之，自我積累最差。從稅收籌劃角度來看可以選擇內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金籌集。這是因為采用企業(yè)之間的相互融資及結(jié)算中形成這種籌資方式的企業(yè)，一般相互間是有一定關(guān)聯(lián)的，因而各方必然要從各自利益的角度出發(fā)，來分攤投資而帶來的利潤，使稅收負擔(dān)達到最少。從而為企業(yè)尋求降低融資成本和實現(xiàn)納稅籌劃提供了較為廣闊的動作空問。向金融機構(gòu)貸款的效果雖不及前兩種方式，但企業(yè)仍可利用良好的銀企關(guān)系尋求一定規(guī)模的稅負減輕。中國稅法規(guī)定，企業(yè)納稅人在生產(chǎn)，經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)的借款利息支出，不高于按同類同期貸款利率計算以內(nèi)的部分，準予先扣除。因此企業(yè)償還利息后，應(yīng)納稅所得將有所降低，而且在企業(yè)的投資生產(chǎn)后，出資機構(gòu)實際上也需要承擔(dān)一定稅收，從而使企業(yè)實際稅負降低。

2.借款費用的納稅籌劃。按現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的借款費用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計人長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計入當(dāng)期損益;如果該借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費用化，計入財務(wù)費用。其中，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達到預(yù)計可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計人所購建固定資產(chǎn)的價值。眾所周知，財務(wù)費用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而長期待攤費用和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則需分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大借款費用支出計人財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

3.發(fā)行債券，可選擇折價，溢價的攤銷方法進行納稅籌劃。發(fā)行債券也是企業(yè)常用的籌資方式。在債券各期的攤銷的計算中，常用直線法和實際利率法。實際利率法與直線法的主要區(qū)別在于，直線法下，每期利息費用固定不變，債券的賬面價值，在折價攤銷時逐期增加，在溢價攤銷時逐漸減少;而在實際利率法下，每期利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在折價時會逐期增加，在溢價時會逐期減少。正是這種差異，為所得稅的納稅籌劃提供了可能性。在折價發(fā)行的前提下采用實際利率法，在溢價發(fā)行的前提下，采用直線法進行核算。雖然說最后的攤銷總額一定，但籌劃之后卻可達到延期納稅的目的。“延期納稅有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹影響，延期以后繳納的稅款市值減少，從而降低實際納稅額。”

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