對增值稅轉型改革的幾點思考

摘 要:文章對增值稅轉型的涵義及經濟影響做出了分析探討，針對改革中面臨的困難提出了改革過程中應當關注的幾點問題和建議。

關鍵詞:增值稅 轉型 改革

中圖分類號:F810.42文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)04-198-02

我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人征收，覆蓋了貨物的生產、批發和零售各環節，涉及眾多行業。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產型增值稅。所謂增值稅轉型，是指從生產型增值稅轉變為消費型增值稅。自2004年7月1日起，東北、中部等部分地區先后進行增值稅轉型改革試點，取得預期成效。為擴大國內需求，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式發揮了作用。根據國務院常務會議精神，這次增值稅轉型改革的主要內容包括以下幾個方面:自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣;購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅;取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策;小規模納稅人征收率降低為3%;將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。經測算，2010年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業稅負共約1233億元。增值稅轉型改革，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，這既是一項重大的減稅政策，也是積極財政政策的重要組成部分，預計將為納稅人減輕稅收負擔超過1200億元，是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，相信這一政策的出臺對于我國經濟的持續平穩較快發展會產生積極的促進作用。

一、增值稅轉型改革的涵義及經濟影響

我國現行增值稅的征收范圍涵蓋了貨物從生產到零售的各個環節，涉及的行業眾多，是一種生產型增值稅。從2009年1月1日起實施的增值稅轉型，實際上是將生產型增值稅轉變為消費型增值稅，也就是應稅產品生產耗用的全部外購消耗包括固定資產均可列入扣除項目范圍。轉型后的增值稅會大幅度地刺激投資的擴張，進而引起投資需求增加。它允許企業為出口商品而購買的固定資產所負擔的稅金作為進項稅抵扣，使出口產品成本下降，產品在國際市場上的競爭力增強，對我國擴大出口貿易起到了巨大的推動作用。同時，由于轉型后企業所繳增值稅款變少，企業的資本積累變多，加速了企業的設備更新換代，企業采用更多的先進技術，有利于企業快速發展，從整體上調整我國產業結構不合理的情況。從管理角度分析，消費型增值稅的實施使得非抵扣項目大大減少，操作過程更簡便易行、規范，偷逃稅款也較難進行，這樣極大地降低了稅收管理成本，也提高了稅務機關的征管效率。

實施消費型增值稅后將產生積極的經濟影響:刺激高新技術產業的發展，促進經濟增長;降低稅負，推動國有大中型企業改革;遵循終點退稅原則，實現出口徹底退稅，增強國際競爭力，避免重復征稅;實現內外資企業的公平原則，使外資企業還是內資企業享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環境。所帶來的負面影響有:使稅收收入在短期內急劇減少;加大資金需求和勞動就業壓力。因此，增值稅改革既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。因此，改革和完善增值稅制度勢在必行。

二、增值稅改革和發展中面臨的困難

1.實行消費型增值稅，固定資產存量問題難以解決。據《中國統計年鑒》資料顯示，僅2001年全國工業固定資產凈值就達52027億元，如按增值稅基本稅率推算所含稅額就將達7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產凈增加值，所含稅額還要大。這些數量龐大的存量固定資產所含稅額，將會使新購進固定資產與以前的存量資產在抵扣問題上出現銜接不上的情況，還會使新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭，不利于企業兼并等資產重組的進行。由于被兼并企業的存量資產進項稅額不能抵扣，本來打算實施兼并的企業在同等條件下寧愿選擇購買新的固定資產，而放棄實施兼并。要不然，企業的關聯企業可把企業原有的固定資產買下來，使企業原來不能抵扣的存量資產進項稅款得以抵扣，導致存量固定資產所對應的進項稅額不能抵扣的政策形同虛設。

2.增值稅專用發票管理、稅收收入流失的壓力和風險加大。增值稅推行以來，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發票進行偷逃稅款的問題。但由于受現有的管理手段的限制，還不能從根源上杜絕利用增值稅專用發票偷稅漏稅行為的發生。如果實行消費型增值稅，固定資產可以抵扣，由于其對應的稅額較多，在現有的征管條件下，專用發票征管壓力進一步加大，稅收收入的風險和壓力將更大。

3.實行消費型增值稅將面臨兩難風險的嚴峻考驗。實行增值稅的轉型主要面臨著兩大風險:一是國家財政收入的保障;二是企業承受能力的限度。1994年稅改時曾測算，選擇生產型增值稅，基本稅率為17%，如果選擇消費型增值稅，基本稅率則高達23%。將生產型轉為消費型，勢必要求基本稅率相應調整到23%，甚至更多，國家財政收入方面的風險才基本上可以化解，而過高的稅率則又加大了增值稅運行的風險。

4.我國經濟增長方式尚未根本轉變，實行消費型增值稅，可能刺激外延擴大再生產。一直以來，我國實現擴大再生產的方式基本上是以外延型擴大再生產為主。當前，經濟增長方式的轉變正在艱難地啟動。消費型增值稅將對外延擴大再生產有著較強的刺激作用，而不利于內涵擴大再生產。實施消費型增值稅可能對我國經濟增長方式的轉變帶來負作用，將加大未來通貨膨脹的風險。

三、對增值稅改革的建議

1.穩步深化增值稅改革，完善稅制，不斷改善增值稅的運行基礎環境。從發展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規范化的方向進行，實行先進的消費型增值稅是客觀必然的。要審慎研究如何對待增值稅轉型所形成的財政收入缺口。筆者認為，不應采用提高稅率由傳統生產企業和商業企業負擔的辦法。一方面，增值稅稅率過高、收入比重太大，其風險劇增，不利于平穩運行;另一方面，傳統產業和商業企業的稅負加重，會導致這部分稅源的逐漸枯竭。

2.對固定資產存量采用收入型增值稅，對所增固定資產采用消費型增值稅，時機成熟，再全面推行消費型增值稅。固定資產存量問題的處理，實質是財政收入問題。筆者認為，對存量的資產部分實行收入型增值稅，既可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉型過程中可采取的一種權宜之計。

3.完善納稅人認定標準，保護增值稅制度。目前，增值稅納稅人的劃分標準有兩個:一是銷售額，二是財務核算水平。如果將屬于再生產中間環節的企業劃分為小規模納稅人，往往會造成增值稅抵扣鏈條的中斷。因此，在納稅人劃分上，應在現有標準之上，考慮增加一條行業標準，即根據該行業在社會再生產中所處的環節，區別對待。對處于商品流轉的中間環節，應盡量將其劃分為一般納稅人，以保持增值稅抵扣鏈條的完整。對這類納稅人，一方面努力促使提高核算水平，一方面對銷售額要求可適當降低。

總之，增值稅轉型在促進經濟增長方面具有極大的優勢，實行徹底的與國際統一的先進的“消費型增值稅”是我國稅制發展的方向和必然趨勢。為保證國民經濟的持續、穩定發展，我們需要進行深入地分析研究，積極推進稅制改革，實現稅制改革與經濟發展共贏，以提高我國企業在國際市場的競爭力。

參考文獻:

1.隋惠麗.淺議增值稅改革對企業的影響.勝利油田職工大學學報，2009(4)

2.王長勇.增值稅轉型方案要點.財經，2008(11)

3.高成華.做好增值稅轉型的籌劃.稅收征納，2008(9)

(作者單位:山西省公路局生活服務中心 山西太原 030006)(責編:芝榮)