淺析如何提高人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量

[摘要]新形勢下，人民銀行內(nèi)部審計工作是監(jiān)督人民銀行各職能部門及其工作人員的有效手段。基層央行應順應時代發(fā)展，調(diào)整思路，建立和實施科學的審計質(zhì)量控制體系，進一步提高人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量，強化內(nèi)部管理、規(guī)范業(yè)務行為，有效地控制風險。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計;體系;質(zhì)量

[中圖分類號]F8[文獻標識碼] A [文章編號] 1009 — 2234(2010)03 — 0144 — 02

人民銀行各級內(nèi)審部門以貨幣政策的執(zhí)行、金融服務、資金安全、財務管理等為重點，認真監(jiān)督人民銀行各職能部門及其工作人員履行職責。通過人民銀行各級內(nèi)審部門的內(nèi)部審計和監(jiān)督，強化了人民銀行內(nèi)部管理、規(guī)范了人民銀行系統(tǒng)各項業(yè)務，糾正了違規(guī)現(xiàn)象，有效地控制了風險。隨著人民銀行內(nèi)部審計工作的不斷深化和影響的不斷擴大，特別是近幾年來，內(nèi)部審計工作逐步從常規(guī)審計向風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量，越來越成為影響內(nèi)審工作生存與發(fā)展的重大課題。通過多年的實踐，筆者認為:要想全面提高人民銀行內(nèi)審工作質(zhì)量，就必須從建立內(nèi)審控制體系入手，并采取相應的措施，才能使人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量得到保證。

一、建立完善的內(nèi)部審計控制體系

(一) 建立科學的組織體系

央行內(nèi)審組織體系包括內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置、組織的隸屬關(guān)系以及主要工作職能。科學的內(nèi)審組織體系是央行內(nèi)審管理體制的重要組成部分。內(nèi)審組織體系是內(nèi)審管理體制的基礎(chǔ)，內(nèi)審管理體制運行離不開內(nèi)審組織體系的保證，兩者密不可分、相輔相承。只有建立內(nèi)審組織體系，才能保持內(nèi)審的獨立性，維護央行正常的工作秩序。

1.建立統(tǒng)一的內(nèi)審組織。內(nèi)審組織是決定內(nèi)審職能作用能否充分發(fā)揮的重要因素，直接影響內(nèi)審的廣度、深度和質(zhì)量。筆者認為可在中央銀行試行內(nèi)審派駐制，建立由總行統(tǒng)一領(lǐng)導、統(tǒng)一管理的內(nèi)審監(jiān)督管理體制。由分行派出機構(gòu)實行逐級派駐，總行派駐分行、分行派駐中心支行。下級對上級負責，一級對一級負責。同時配備充實的內(nèi)審人員，要選擇素質(zhì)優(yōu)良、德才兼?zhèn)涞耐緩氖聝?nèi)審工作。

2.建立內(nèi)審獨立的運行機制。中央銀行內(nèi)審部門具有獨立性，具體包括機構(gòu)、人員等的超脫獨立性。正是這種特性，內(nèi)部機構(gòu)在監(jiān)督檢查和評價中能保持客觀公正，并具有權(quán)威性，提供的信息更具有真實性。具體地說，實行派駐制后的內(nèi)審機構(gòu)，人、財、物都應由派出單位負責，對派出單位的內(nèi)審領(lǐng)導負責，不屬于其它部門，使審計人員處于比較超脫的地位。同時，內(nèi)審部門應具備相應的權(quán)力，有權(quán)揭露有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的行為; 有責任將工作情況及所查出的重大問題向上級內(nèi)審部門反映和報告。

(二)建立全面的風險評價體系

1.合理劃分風險。根據(jù)中央銀行目前的業(yè)務和管理活動內(nèi)容，可能存在的風險主要有:(1)法律風險:主要是因執(zhí)法不當、貫徹執(zhí)行政策有偏差、制定細則或辦法不正確、人員素質(zhì)差、管理監(jiān)督不到位等原因，導致業(yè)務或事務違法的可能性。(2)聲譽風險:主要是因業(yè)務或行為違法違規(guī)、信息溝通不暢、信息不準確，導致人民銀行聲譽受到負面影響的可能性。(3)資產(chǎn)風險:主要是業(yè)務運轉(zhuǎn)或管理行為實施的過程中因差錯、舞弊人員素質(zhì)差異信息溝通不暢管理監(jiān)督不力或突發(fā)事件、不可抗力等原因，導致的資金或各類實物資產(chǎn)遭受損失的可能性。(4)信息技術(shù)風險:主要是因網(wǎng)絡和信息系統(tǒng)技術(shù)運用不合理、人員技能不足、運行與管理措施不到位失效或突發(fā)事件、不可抗力等原因，導致業(yè)務運行或內(nèi)部管理受到不利影響的可能性。(5)效率風險:主要是業(yè)務運轉(zhuǎn)或管理行為實施的過程中因差錯、人員素質(zhì)差異、信息溝通不暢、信息不準確或突發(fā)事件、不可抗力等原因，導致的資源浪費或行為低效率。(6)操作風險:主要是因操作人員的業(yè)務素質(zhì)差異、過失等原因，導致業(yè)務或事務不合規(guī)的可能性。

2.評價風險程度。對上面所列基本相關(guān)風險，須結(jié)合本單位的實際情況和特點，對所有相關(guān)風險進行有效識別和科學界定，建立風險評估框架，正確評估本單位的相關(guān)風險，在充分考慮外部和內(nèi)部因素，采用定性或定量的方法進行風險分析以后，可以將內(nèi)部控制的風險區(qū)分為高、中、低等不同的風險等級。

3.確定風險應對措施。對低度風險等級分支機構(gòu)采取常規(guī)審計頻率3年1次，對中度風險等級分支機構(gòu)審計頻率每年1次，對高度風險等級分支機構(gòu)每年2次，前次為后續(xù)審計。這些措施的目的是在業(yè)務運行和管理活動中通過適當?shù)姆绞椒椒ɑ虼胧┍苊怙L險的發(fā)生或采取適當?shù)拇胧┖头椒▽L險概率降到最小、風險程度降到最低，及時糾正內(nèi)部控制管理中存在風險的薄弱環(huán)節(jié)促進各分支機構(gòu)、各部門盡快健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(三)建立完善的運行體系

中央銀行內(nèi)審部門區(qū)別于其他監(jiān)督部門的特性在于它的獨立性。正是這種特性，在監(jiān)督檢查、評價中才能保持客觀、公正。因此，內(nèi)審要有獨立的運行機制。一是建立制度約束機制，促進內(nèi)審工作規(guī)范化。內(nèi)審工作要走向規(guī)范化必須要有一個科學的質(zhì)量控制體系。這個體系應由基本審計制度(包括內(nèi)審機構(gòu)的組織、內(nèi)審人員應當具備的基本資格條件和職業(yè)要求、內(nèi)審工作職責、權(quán)限、罰則)、專項審計制度、審計指南(指導性的方法與操作指引)和質(zhì)量控制制度四部分組成。二是建立責任追究機制，防范審計風險。通過實施內(nèi)審責任追究機制，可以提高內(nèi)審人員的工作責任心和審計風險意識，對內(nèi)審人員的審計行為起到約束作用，防止出現(xiàn)內(nèi)審“不作為”現(xiàn)象，造成監(jiān)督“真空”。三是建立內(nèi)審培訓機制，提高內(nèi)審隊伍整體素質(zhì)。四是建立和完善由內(nèi)審、紀檢監(jiān)察、人事等部門參加的聯(lián)席會議機制，提高監(jiān)督績效。

(四)建立健全的工作體系

內(nèi)審工作體系是中央銀行內(nèi)審管理體制的重要組成部分，為監(jiān)督管理體制的運行提供保證作用。只有建立科學的內(nèi)審工作體系，才能對央行管理工作的全過程進行合規(guī)性、安全性和真實性的審計。

1.確定內(nèi)審工作的任務。央行內(nèi)審的范圍涵蓋了全系統(tǒng)的各類機構(gòu)和人員。要保證人民銀行內(nèi)審部門正確履行職能，必須首先明確內(nèi)審工作的目標和任務。依據(jù)有關(guān)法規(guī)，結(jié)合中央銀行管理工作的要求，央行內(nèi)審的主要任務是:通過對轄屬分支機構(gòu)或同級有關(guān)部門貫徹執(zhí)行貨幣政策和財務收支等是否具有合規(guī)性、安全性和真實性的審計，揭露問題，提出整改意見和建議;對重大的違法違規(guī)行為進行嚴肅處理，保持中央銀行上下政令暢通，使運行機制日臻完善，為更好地發(fā)揮央行職能服務。

2.制定科學的工作方法。采取靈活多樣的審計方式和方法，是順利實施再監(jiān)督的有效途徑，是實現(xiàn)央行內(nèi)部自我監(jiān)督管理的保證。為此，要根據(jù)監(jiān)督管理的項目、特性及不同要求，制定合理的內(nèi)審方式和方法。為了適應新形勢要求，內(nèi)審方式方法要有新的突破和轉(zhuǎn)變，即:由合規(guī)性檢查向風險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變;由單一監(jiān)督檢查向考核評價轉(zhuǎn)變;由日常監(jiān)督檢查向風險預警方面轉(zhuǎn)變。同時，在不斷變化的新形勢下，內(nèi)審要不斷吸收國際上的先進經(jīng)驗，采納先進的方式和方法，推動內(nèi)審工作向國際標準方向發(fā)展。

3.與相關(guān)部門建立協(xié)調(diào)關(guān)系。央行內(nèi)審要處理好與人事管理、行政紀檢監(jiān)察和國家審計等方面的關(guān)系。他們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，雙方應緊密配合，相互支持，發(fā)揮總體監(jiān)督效能，促進金融事業(yè)的健康發(fā)展。

4.建立信息反饋制度。審計質(zhì)量信息是審計質(zhì)量管理不可缺少的重要依據(jù)。采用審計回訪、審計項目抽查、審計質(zhì)量考評等方法，定期收集、分析審計工作中存在的主要質(zhì)量問題，并找出產(chǎn)生問題的原因和關(guān)鍵控制點，及時反饋給決策者，以便采取措施，加強審計質(zhì)量控制，不斷提高審計工作質(zhì)量。

(五)建立內(nèi)審項目質(zhì)量控制體系

建立內(nèi)審項目質(zhì)量控制體系，是審計質(zhì)量控制體系的重要組成部分。主要包括三個部分:(1)建立準備階段的質(zhì)量控制體系。主要內(nèi)容包括:審計項目立項和編制計劃，審前調(diào)查和方案制定，組建審計組。(2)建立實施階段的質(zhì)量控制體系。主要內(nèi)容包括:審計日記和審計底稿的編寫與審查，審計報告征求意見稿和審計報告的撰寫。(3)建立終結(jié)階段的質(zhì)量控制體系。主要指審計報告的復核審定。

二、提高人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的措施

(一)加強審計質(zhì)量管理，積極實施全過程審計質(zhì)量控制

建立和實施科學的審計質(zhì)量控制體系，是加強審計管理的中心環(huán)節(jié)。《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》已正式實施。其核心就是對審計項目實行全過程的質(zhì)量控制。目前，我們要認真貫徹落實《辦法》規(guī)定，做好五個方面的工作:一是必須提高審計風險意識。基層央行內(nèi)審風險存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會導致審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，形成審計風險。二是建立并完善審計工作分級負責制和過錯責任追究制，明確責任，分擔風險。在審計準備階段就要明確參審人員的職責，審計組長、主審、一般審計人員，都要各負其責，把該做的事情做好。三是增強做好內(nèi)審基礎(chǔ)工作的自覺性，重點抓好審計工作底稿編制。審計工作底稿是反映審計成果最基本的載體，編好其實不難，無非是審計取證完整、引用法規(guī)恰當、審計定性準確，就怕不重視、不認真。四是嚴格執(zhí)行審計復核制度。建立并健全主審、審計組長、作業(yè)復核三級復核制度，特別是審計組內(nèi)部復核，不能當作是可有可無的例行公事。五是高度重視內(nèi)審日記編寫。要提高對審計日記重要性和必要性的認識，將其作為提高內(nèi)審質(zhì)量、防范審計風險的重要舉措，不折不扣地遵照執(zhí)行。

(二)加強人力資源管理，大力整合審計資源

現(xiàn)代管理的核心是以人為本，一方面要著力提高組織成員素質(zhì)，另一方面是要實現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置，最大限度發(fā)揮現(xiàn)有成員的作用。我們經(jīng)常強調(diào)要努力提高審計人員素質(zhì)，培養(yǎng)復合型審計人才，這是適應央行內(nèi)審工作發(fā)展的必由之路。但這決非一朝一夕之功夫，審計工作不可能坐等復合型人才的出現(xiàn)。因此，加強對人的管理，更重要的是對現(xiàn)有資源進行合理調(diào)配，優(yōu)化組合，大力整合審計人力資源，更好地發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用，以此提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。整合審計資源有兩個層面。一是從審計部門來講，要自覺地建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機制，樹立審計工作一盤棋思想，增強資源配置預見性和計劃性。二是從審計項目來講，要根據(jù)項目要求選擇最適合的審計人員，試行項目負責人制度，打破行業(yè)界限挑選審計人員，組成最能滿足項目審計需要的審計組;還要注意各專業(yè)人員的合理搭配，如審計與計算機人員的搭配等;在某些特別專業(yè)的領(lǐng)域，如工程概預算、工程造價審計等，為彌補審計專業(yè)的不足或人員力量的不足，還應采用聘請專家或社會審計力量的方式。

(三)推廣先進的審計方法，提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量

豐富的內(nèi)審經(jīng)驗、先進的內(nèi)審方法是提高審計效率和質(zhì)量的重要手段，特別是隨著會計電算化的日益普及，審計技術(shù)日新月異，尤其是近年來隨著審計信息化進程的加快，計算機審計成為主流。利用計算機開展審計比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各類繁雜的工作，從而對人行業(yè)務實施有效監(jiān)控與評價，對人行資金、各種資產(chǎn)進行密切跟蹤，從而有利于評估風險以及實現(xiàn)事前、事中、事后審計。然而，目前我國采用計算機審計才剛剛起步，人行內(nèi)部審計部門和有關(guān)審計人員對計算機審計的重要性和緊迫性的認識還不夠統(tǒng)一、不夠到位，在審計工作中還僅限于借助計算機手工錄入開展審計項目。因此，人民銀行內(nèi)部審計機構(gòu)應積極開發(fā)和引進計算機審計，爭取早日實現(xiàn)審計工作的信息化;積極開發(fā)和使用電算化審計軟件，設(shè)計開發(fā)計算機輔助審計系統(tǒng)，建立審計數(shù)據(jù)庫，并保證數(shù)據(jù)的完整和準確。另外，有關(guān)部門要加大對內(nèi)部審計人員的計算機基本技能普及培訓力度，在此基礎(chǔ)上進行中級、高級培訓，將培訓的內(nèi)容不斷深化并拓寬，將計算機知識和審計知識融會貫通。建立各類培訓的跟蹤反饋機制，通過合理的評估體系，分析學員通過培訓后在實際業(yè)務中發(fā)揮的效用，及時檢驗培訓的效果，從而達到提高審計質(zhì)量的目的。

(四)加強審計質(zhì)量檢查與評比，推動審計質(zhì)量的提高

對人民銀行內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行檢查評價活動，是為了綜合檢驗內(nèi)審質(zhì)量控制的水平和成效，可以推動和促進審計工作質(zhì)量的提高。對審計質(zhì)量的檢查評價工作，應當做到科學合理，確保結(jié)果公正性，以達到檢查評價的目的。對優(yōu)秀審計項目，特別是具有明顯審計效果，受上級部門重視，對審計工作有指導意義的項目，要進行鼓勵和表彰，以求產(chǎn)生更多優(yōu)秀內(nèi)審項目。優(yōu)秀內(nèi)審項目是審計人員辛苦工作的結(jié)晶，對其進行評比會極大調(diào)動人民銀行內(nèi)審人員工作積極性，從而提高審計質(zhì)量。

(五)提高央行內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，達到主動控制審計質(zhì)量的目的

央行內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，并非一般工作人員皆能勝任，它要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任心;必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的口頭和文字表達能力;要具備經(jīng)營管理知識，通曉金融經(jīng)濟法規(guī)，還要對人民銀行各部門的業(yè)務情況有一定了解。一是審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，不僅要精通財會、審計知識，還要具有經(jīng)濟管理、金融、統(tǒng)計、法律、信息和計算機等方面的專業(yè)知識;二是要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等;三是要加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，增加審計人員的責任感和使命感，要求審計人員恪守客觀、公正、廉潔的職業(yè)道德，不斷更新知識，提高分析、判斷和預測金融活動的能力，造就一大批素質(zhì)高、能力強的審計工作隊伍，從而達到主動控制審計質(zhì)量的目的。

〔責任編輯:張志臣〕