論新會計準則下固定資產處理注意要點

摘 要:新會計準則實施后，與舊準則相比，固定資產的會計處理方面有較大的變化，同時也引入了一些新的內容。通過比較，有利于企業做好固定資產的會計核算工作。

關鍵詞:新準則;固定資產;處理要點

中圖分類號:F23文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)06-0186-02

固定資產是企業重要的生產力要素之一，是企業賴以生存的物質基礎，固定資產的結構、狀況、管理水平等直接影響企業的競爭力，關系到企業的運營和發展。《企業會計準則第4號—固定資產》規范了固定資產的確認、計量和相關信息的披露，旨在保證與固定資產相關的會計信息質量，為信息使用者做出經濟決策提供有用信息。現就新舊準則下固定資產核算過程中需要注意的幾個要點加以闡述:

1 新準則下固定資產核算中具體會計處理方法與原準則的差異

(1)新準則對購買固定資產的價款超過正常信用條件(通常在3年以上)延期支付，實際上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定，實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照借款費用準則應予以資本化的以外，應在信用期間內記入當期損益。而原準則規定固定資產的入賬價值以歷史成本價值為基礎，對具有融資性質取得的固定資產沒有規定。

例:20x4年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備，合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款，該設備價款共計900000元，首期付款150000元于20x4年1月1日支付，其余款項在20x4年至20x8年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當年的12月31日。

20x4年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝，發生運雜費和其他相關稅費160000元，已用銀行存款付訖。20x4年12月31日，設備達到預定可使用狀態，發生安裝費40000元，以用銀行存款付訖。

甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項，假定折現率為10%。

①購買價款的現值為:

150000+150000*(p/a，10%，5)=150000+150000*3.7908=718620(元)

即借:在建工程 718620

未確認融資費用181380

貸:長期應付款900000

借:長期應付款150000

貸:銀行存款150000

借:在建工程160000

貸:銀行存款160000

②確定信用期間未確認融資費用的分攤額:

日期分期付款額確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③=期初⑤*10%④=②-③期末⑤=期初⑤-④20x4.1.156862020x4.12.31150000568629313847548220x5.12.3115000047548.20102451.80373030.2020x6.12.3115000037303.02112696.98260333.2220x7.12.3115000026033.32123966.68136366.5420x8.12.3115000013633.46136366.540合計750000181380568620③20x4年1月1日至20x4年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，記入固定資產成本。固定資產的成本為:718620+160000+56862+40000=975482(元)

借:在建工程56862

貸:未確認融資費用56862

借:長期應付款150000

貸:銀行存款150000

借:在建工程40000

貸:銀行存款40000

借:固定資產975482

貸:在建工程975482

④20x5年1月1日之20x8年12月31日，設備已達到預定可使用狀態，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益。

借:財務費用475482

貸:未確認融資費用475482

借:長期應付款150000

貸:銀行存款150000

以后年度按照上述分攤表，依次計入當期損益。

(2)改變了盤盈固定資產的會計處理方法。原準則規定，盤盈的固定資產在盤點當期入賬，同時增加當期的營業外收入，新準則規定，盤盈的固定資產作為前期會計差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

(3)取消了后續支出的確認原則。新準則規定固定資產發生后續支出的確認原則與初始確認原則相同，即該資產包含的經濟利益很可能流入企業，該資產的成本能夠可靠的計量。在固定資產發生可資本化的后續支出時，企業應將固定資產的原價、已計提的累積折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，固定資產發生的可資本化的后續支出通過“在建工程”科目核算，在完工并達到預定可使用狀態時，從“在建工程”科目轉入固定資產。如果后續支出不符合上述條件，就不能資本化，而應予以費用化。

(4)修改了租入固定資產改良的會計處理。原準則要求對經營租賃租入固定資產的改良支出單設“經營租入固定資產改良”科目核算并單獨計提折舊，而新準則明確此項支出應作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

(5)引入了資產組的概念。原準則中，八項資產減值準備都要求以單項資產為基礎計提，但實務中，許多固定資產難以單獨產生現金流量，新準則規定難以對單項資產的可收回金額進行計量的，應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額，要求對于不能獨立產生現金流量的資產，應當按其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試，計算確認減值損失。

例如:某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經營活動有一個總部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2005年12月1日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，出現減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產的賬面價值150萬元，能夠按照各資產組的賬面價值的比例進行合理分攤，A公司的資產的使用壽命為10年，B、C分公司和總部資產的的使用壽命為20年，減值測試時，A、B、C三個資產組的賬面價值分別為100萬元、150萬元和200萬元(其中合并商譽為15萬元)。該公司計算得出A分公司資產的可收回金額為219萬元，B分公司資產的可收回金額為156萬元，C分公司資產的可收回金額為200萬元。要求:進行該公司的減值測試。

①將總部資產分配至各資產組:

由于各資產組的使用壽命不同，不能直接按其賬面價值分配總部資產，而應根據各資產組使用壽命對各資產組的賬面價值進行調整，按各資產組調整后的賬面價值來分配總部資產。所以分配總部資產時的賬面價值應為100+2*150+2*200=800(萬元)

總部資產應分配給A資產組的數額=150*100/800=19(萬元)

總部資產應分配給B資產組的數額=150*2*150/800=56(萬元)

總部資產應分配給C資產組的數額=150*2*200/800=75(萬元)

分配后各資產組的賬面價值為:

A資產組的賬面價值=100+19=119(萬元)

B資產組的賬面價值=150+56=206(萬元)

C資產組的賬面價值=200+75=275(萬元)

②進行減值測試。

A資產組的賬面價值=119萬元，可收回金額=219萬元，沒有發生減值;

B資產組的賬面價值=206萬元，可收回金額=156萬元，發生減值50萬元;

C資產組的賬面價值=275萬元，可收回金額=200萬元，發生減值75萬元;

③將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配。

B資產組減值額分配給總部資產的數額=50*56/206=13.6萬元，分配給B資產組本身的數額=50*150/206=36.4萬元;

C資產組中的減值額先沖減商譽15萬元，余下的分配給總部和C資產組。減值額分配給總部資產的數額=60*75/275=16.36萬元，分配給C資產組本身的數額=60*200/2756=43.64萬元。

2 新準則在固定資產核算中引入的新內容

(1)規定了棄置費的會計處理。新準則規定，固定資產預計的處置費用應記入固定資產的成本，計提折舊，其金額為折現值。這樣修改，主要是考慮到我國的一些特殊企業，如核電站在報廢過程中要發生大量的處置費用，如果在正常經營中預先提取，則有利于正確反映企業的財務狀況和經營成果。一般企業固定資產中不應預計棄置費用，固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用。

(2)重新定義“預計凈殘值”，引入預計未來現金流量折現概念。原準則中預計凈殘值是終值，新準則中的預計凈殘值是現值。為真實反映固定資產為企業提供經濟利益的期間及每期實際的資產消耗，企業至少于每年年度終了，對固定資產的使用壽命和預計凈殘值進行復核。如果預計凈殘值與原先估計數有差異，應當調整預計凈殘值。

參考文獻

[1]《新企業會計準則重點難點解析》編寫組.新企業會計準則重點難點解析[M].北京:企業管理出版社，2006.