戰略成本管理基礎問題論述

摘 要:戰略成本管理是企業經營戰略的一個核心組成部分，戰略成本管理使企業獲得長期競爭優勢，是以企業戰略為導向而進行的全面成本管理。對戰略成本管理的概念、目標與方法等基礎問題進行論述。

關鍵詞:戰略成本管理;企業;成本;控制

中圖分類號:F2文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)06-0047-02

1 戰略成本管理的概念

從20世紀50年末，世界進人了后工業時代，社會生活從對“數量”的需要轉向對“質量”的需要，全球性競爭日益激烈，企業間的競爭加居。形勢的變化，要求企業必須對環境進行深人分析，采取新的管理方式，謀求企業的生存和發展，強化企業戰略管理。企業管理觀念和管理技術的變化，對傳統的成本管理產生了巨大的沖擊。為了適應戰略管理的需要，克服傳統成本管理存在的缺陷，就在成本管理會計中引人戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成了戰略成本管理。與傳統成本管理相比，戰略成本管理具有鮮明的特點和突出的優勢。一是戰略成本管理著重于建立和保持企業的長期競爭優勢，而不僅僅在于降低成本。二是戰略成本管理的空間范圍不局限于企業內部生產過程，而是企業所在縱向價值鏈和橫向價值鏈。三是戰略成本管理的重點放在成本避免，立足于預防，強調從源頭上控制成本的發生。四是戰略成本管理著眼干提高企業成本優勢，為企業如何在激烈的競爭中與對手抗衡提供幫助。

戰略成本管理(SCM，StrategicCost Management) 是在成本管理中導入了戰略管理的思想，實現了戰略意義上的功能擴展。

2 戰略成本管理的目標

戰略成本管理是國外學者基于本國社會經濟環境首先提出的，并且我國目前研究主要是處于理論借鑒階段，以克服傳統成本管理的不足，也是新的成本管理實踐理論指導的需要，因此，為了更好把握戰略成本管理的實質，我們必須對戰略成本管理進行系統和具體的認識。各因素之間錯綜復雜的關系，使得判斷成本的標準由于考慮問題的角度和觀察問題的視角不同而有所不同。條件不同，觀察問題的角度不同，成本管理的目標就有所不同。在企業的成本管理中就要注意下面幾個方面:

2.1 降低成本

降低成本以兩種方式實現:第一，是在既定的經濟規模、技術條件、質量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施降低成本。第二，是改變成本發生的基礎條件。成本發生的基礎條件是企業可資利用的經濟資源的性質及其相互之間的聯系方式。這些資源包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準企業的管理制度、企業外部協作關系等等諸多方面。這些因素的性質及其相互之間的聯系方式構成了成本發生的基礎條件，是影響成本的深層次因素。成本因經濟活動而發生，經濟活動必然要發生成本，不同的成本對經濟活動的質量、效率等發生影響。企業戰略的選擇和管理措施的實施必須要考慮成本的支撐力度和企業在成本方面的承受能力。節約規律要求人們在實現特定目的的過程中要盡可能降低成本，在經濟資源相對短缺時，降低成本還包括利用特定的成本消耗實現更多的經濟目標。但是降低成本必須以不損害企業基本戰略的選擇和實施為前提，要有利于企業管理措施的實施。在任何設定的條件下，只要影響利潤變化的其他條件不因成本的變動而發生變化，降低成本始終是第一位的。

2.2 通過成本管理增加企業的利潤

降低成本可以增加企業的利潤，但在某些情況下，具有戰略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當成本變動與其他相關因素的變動相互關聯時，如何在成本降低與生產經營需要之間做出權衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。成本的變動有可能影響到質量、效率、收入等的變化，一種成本的降低有可能以另一種成本的增加為代價。成本的變動往往與諸方面的因素相關聯，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質量等因素之間的相互關系，支持企業為維系質量、調整價格、擴大市場份額等對成本的需要，使企業能夠最大限度地獲得利潤。

2.3 配合企業取得競爭優勢

在激烈的市場競爭環境下，企業為了取得競爭優勢，往往要采取諸多的戰略措施，這些戰略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本領先戰略的企業要通過強化成本管理不遺余力地降低成本。戰略的選擇與實施是企業的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業為取得競爭優勢所進行的戰略選擇，要配合企業為實施各種戰略對成本及成本管理的需要，在企業戰略許可的范圍內，在實施企業戰略的過程中引導企業走向成本最低化。要求企業運用戰略成本的方法，分析成本動因，加強成本控制，從而降低成本，提高經濟效益的目標，最終達到使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

3 戰略成本管理的方法

在學習和實踐中，根據戰略管理思想引導企業成本管理主要分為以下三種方法:企業戰略定位分析法，企業價值鏈分析和企業成本動因分析。

3.1 企業戰略定位分析法

戰略定位，所謂戰略定位，通俗地講就是確立企業在市場競爭中的基本態勢，即為使企業在市場競爭中取勝，如何運用成本信息確定競爭策略。行業競爭環境是決定企業戰略的重要因素，企業戰略必須同行業中各競爭要素的特點及其組合相匹配。從成本管理的角度看，戰略定位分析就是要求通過戰略環境分析，確定應采取的戰略，從而明確成本管理的方向，建立與企業戰略相適應的成本管理戰略。價值鏈分析為戰略成本管理提供了一個總體的分析框架，但并沒有解決如何將成本管理與企業戰略相結合的問題。在確定了企業的戰略定位以后，實際上也就確定了企業資源的配置方式及相應的管理運行機制。因此只有通過戰略定位分析，將成本管理同具體的戰略相結合，才能體現出戰略成本管理應有的管理效果。在市場中加大力度主攻某個顧客群，使得產品在市場的進一步細分中占據優勢地位。成本集中便于管理，可以在目標市場取得成本優勢，另外還可以選擇在目標市場突出與其他品牌不同的宣傳，在產品的質量、功能等方面與競爭對手相比獨樹一幟。該戰略可使企業根據目標市場的不同特點做出戰略性的選擇。

3.2 企業價值鏈分析

價值鏈分析法是由美國哈佛商學院教授邁克爾波特提出來的，是一種尋求確定企業競爭優勢的工具。即運用系統性方法來考察企業各項活動和相互關系，從而找尋具有競爭優勢的資源。價值這里是指買方愿意為賣方提供給的產品所支付的價格。價值鏈是一系列由各種紐帶連接起來的相互依存的價值活動的集合。價值鏈分析包括企業內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈的分析和行業價值鏈分析三方面的內容。通過對企業內部價值鏈的分析可以了解企業自身的價值鏈;通過對行業價值鏈的分析可以了解企業在整個行業價值鏈中所處的位置;通過對競爭對手價值鏈分析可以了解競爭對手的價值鏈，有利于知己知彼，洞察全局，科學確定戰略成本管理的方向。通過價值鏈分析，可以獲得價值鏈的整體運行情況及各環節之間的連結情況，從而在價值鏈系統中尋找降低成本的信息和創造利潤的新增長點，同時也可以對出現問題的環節加以改進。價值鏈分析不僅可以應用于企業內部，還可以應用于整個行業。如果將企業所處的行業看成是一條價值鏈，那么該企業就位于這條價值鏈的中的一段，由此在行業的價值鏈中，上下游企業的生產特點和服務類型就直接影響到本企業的生產成本。如在與上下游企業業務往來中，供應商原料的包裝方式會影響企業的原料處理成本，供應商供料的及時性會影響企業的庫存，如與相關企業達成協議后，就可以為企業節約相當一部分成本，同時也可增強相關企業的整體競爭優勢。為戰略成本管理提供了空間，提供了平臺。

3.3 企業戰略成本動因分析

成本動因是指導致企業成本發生的驅動因素，同時也是成本結構的決定性因素。按照其所涉及的層面和領域，成本動因分析包括戰術層面的作業成本動因分析和戰略層面上的成本動因分析。戰略成本動因可以進一步劃分為結構性成本動因和執行性成本動因兩大類。結構性成本動因是指與決定企業基礎經濟結構相關的成本驅動因素，這些成本往往在企業具體生產經營活動展開之前就已被確定，并且一經確定就很難變動。這類動因主要包括:規模、整合程度、地理位置、技術等方面。比如企業在建立之初就確定的市場定位、企業規模、廠址選擇等，都屬于這類的動因。結構性成本動因分析就是分析以上成本驅動因素對價值鏈活動成本的直接影響以及它們之間的相互作用對價值鏈活動成本的影響，最終可歸納為一個“選擇”問題。執行性成本動因是指與企業執行作業程序相關的成本驅動因素，通常包括勞動力對企業投入的向心力、全面質量管理、能力利用等。在企業基礎經濟結構既定的條件下，通過執行性成本動因分析，可以提高各種生產執行性因素的能動性及優化它們之間的組合，從而使價值鏈活動達到最優化而降低價值鏈總成本。企業應重視分析各種成本動因之間的相互作用，以避免成本動因間的相互抵觸，并充分利用成本動因間相互加強的效果來獲得持久的競爭優勢。

綜上所述，良好的成本管理，有利于企業市場份額和企業利潤的增長。戰略成本管理正是在分析內外部環境變化的基礎上，基于企業經營戰略制定成本管理模式，并及時對成本信息進行全面真實的反映，它著眼于未來目標的實現和長期競爭優勢的構建。要改善企業的相對成本地位從而獲取競爭優勢，不僅需要管理人員更多的重視，更需要在戰略上做出重大轉變。在當今世界經濟一體化、市場競爭愈演愈烈的大環境下，我們有理由相信，隨著我國企業改革的進一步深化和法律法規體系的日臻完善，戰略成本管理必將日趨規范，也必將有著廣闊的發展空間。