增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的會計處理探討

摘 要:自2009年1月1日起，我國增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，這一改革將對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大的影響。用實例的形式分析了新規(guī)定下固定資產(chǎn)的會計處理，并指出了轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會計處理中存在的難點。

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;固定資產(chǎn);會計處理

中圖分類號:F23文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)06-0204-01

1 固定資產(chǎn)增值稅的新規(guī)定

自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))所有增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)或者自制(包括改擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2 固定資產(chǎn)取得的會計處理

2.1 購置固定資產(chǎn)

增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)購入固定資產(chǎn)的，應將進項稅額直接記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”賬戶，一次性抵扣。借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”、“在建工程”“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額或接受資產(chǎn)的價值，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

2.2 自行建造的固定資產(chǎn)

對自營工程，由于對購進的材料和固定資產(chǎn)不再加以區(qū)分，所以領(lǐng)用一般材料不需再轉(zhuǎn)出抵扣的增值稅進項稅;而對出包工程只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價款，并將支付的工程價款(不包括可抵抗的進項稅額)作為固定資產(chǎn)成本入賬。借記“在建工程”，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應付職工薪酬”等科目。

3 固定資產(chǎn)的折舊的計提

對于已按全價計入固定資產(chǎn)成本，并已按月計提折舊的，不再追溯調(diào)整，應從抵扣的當月，重新計算固定資產(chǎn)的折舊額，即從原價中扣除抵扣金額和已計提折舊后的凈額，按尚可使用年限和原已確定的固定資產(chǎn)折舊方法，計算出應計折舊額，并按新計算的折舊額提取折舊。

4 固定資產(chǎn)的處置

4.1 銷售固定資產(chǎn)

①如果一般納稅人取得固定資產(chǎn)時已經(jīng)抵扣了進項稅額，則銷售舊固定資產(chǎn)按適用的稅率征收增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”、“銀行存款”、“營業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”、“固定資產(chǎn)清理”等科目;

②如果一般納稅人取得固定資產(chǎn)時未抵扣進項稅額，則銷售舊固定資產(chǎn)時按照4%征收率減半征收增值稅。

4.2 視同銷售固定資產(chǎn)

有以下這兩種情況:

①將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費;

②將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個人經(jīng)營者、分配給股東、無償贈送他人等。

在事項發(fā)生時，應借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配—應付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等科目，按固定資產(chǎn)的公允價值，貸記““主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。

5 實例

(1)A公司為一般納稅人，2010年10月10日購進一臺需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬，增值稅為85萬，另發(fā)生運雜費2萬，款項以銀行存款支付，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，價值5萬，進項稅額為0.85萬;支付安裝工人的工資為2萬。該設(shè)備于2010年12月10日投入使用。預計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬，采用年限平均法計提折舊。

2010年10月10日取得設(shè)備的會計分錄

借:在建工程 502

應交稅費——應繳增值稅(進項稅額)85

貸:銀行存款 587

設(shè)備達到使用狀態(tài)的會計分錄

借:在建工程 8

貸:原材料5

應付職工薪酬 3

借:固定資產(chǎn) 510

貸:在建工程 510

(2)2011年12月31日該設(shè)備發(fā)生減值，預計可收回金額為400萬;2010年9月30日對該設(shè)備采用出包方式進行改良;2013年3月15日完工，以銀行存款支付價款117.5(不含可抵抗的進項稅額)萬，當日投入使用，預計尚可使用年限8年，預計凈殘值為5萬。2019年2月25日銷售該設(shè)備，取得總價款為70.2萬。

2011年設(shè)備計提折舊的會計分錄

借:制造費用50((510-10)/10)

貸:累計折舊50

2011年12月31日，該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備

借:資產(chǎn)減值損失60((510-50)-400)

貸:固定資產(chǎn)減值準備60

2012年設(shè)備計提折舊的會計分錄

借:制造費用32.5((400-10)/9*9/12)

貸:累計折舊32.5

2012年9月30日設(shè)備轉(zhuǎn)入改良的會計分錄

借:在建工程367.5

累計折舊82.5

固定資產(chǎn)減值準備 60

貸:固定資產(chǎn)510

2013年3月15日支付該設(shè)備改良價款，結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本的會計分錄

借:在建工程117.5

貸:銀行存款117.5

借:固定資產(chǎn)485

貸:在建工程485

2014年設(shè)備計提折舊的會計分錄

借:制造費用50((485-5)/8*10/12)

貸:累計折舊50

2015至2018年設(shè)備計提折舊的會計分錄

借:制造費用60((485-5)/8)

貸:累計折舊60

2019年2月25日銷售該設(shè)備的會計分錄

借:固定資產(chǎn)清理 125

累計折舊360

貸:固定資產(chǎn) 485

借:銀行存款 117

貸:固定資產(chǎn)清理 100

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

借:營業(yè)外支出25

貸:固定資產(chǎn)清理 25

6 轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會計處理存在的問題

6.1 會計核算的繁瑣

一般固定資產(chǎn)適用期限較長，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時間跨度差異較大，若工程跨2008年12月31日前后則計算折舊的基數(shù)不同。在計算折舊額需要區(qū)分含增值稅的固定資產(chǎn)和不含增值稅的固定資產(chǎn)，進項稅額已計入在建工程需要全部進行賬務的調(diào)整，大大加重了會計工作者的工作量。基于此我們應該進一步規(guī)范固定資產(chǎn)的確認范圍和標準。

6.2 出現(xiàn)稅收征管上的漏洞

稅務機關(guān)需要事后核查可抵扣發(fā)票的真實性這加大了稅務上的漏洞，個別企業(yè)會趁機利用準則的變動偷漏稅，因此增加了稅務機關(guān)的工作量和工作難度。對此應不斷完善增值稅稅收征管各項工作，實行票賬并重管理，建立較完善的稅收網(wǎng)絡(luò)平臺，實行信息的一體化管理。

6.3 轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的折舊額會相對減少

在這種情況下，如果企業(yè)的其他情況不變，折舊的減少會增加會計利潤，對財務報表所提供的信息產(chǎn)生影響，使報表的外部使用者很難真實判定企業(yè)利潤的增加是源于生產(chǎn)經(jīng)營水平的提高還是受增值稅轉(zhuǎn)型的影響。因此，轉(zhuǎn)型期間，企業(yè)要在報表附注中進行充分的披露這方面的信息。

參考文獻

[1]劉永澤，陳立軍.中級財務會計[J].東北財經(jīng)大學，2007，(3).