小議事業單位“固定資產”與“固定基金”差異

[摘 要] 本文就實際工作中事業單位“固定資產”與“固定基金”差異的形成進行了分析和思考。

[關鍵詞] 事業單位;固定資產;固定基金;差異

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 05 . 015

[中圖分類號]F231 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)05 - 0031 - 02

事業單位的固定資產是指使用年限在一年以上，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并在使用過程中保持原來物質形態的資產。單位價值雖然未達規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產進行核算管理。包括房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書等。

事業單位的固定基金是指事業單位固定資產所占用的基金。包括上級主管部門調入、接受捐贈、單位自有資金購建的各項固定資產所占用的基金。

事業單位通過“固定資產”與“固定基金”兩個總賬科目核算固定資產及其所占用的資金。一般情況下“固定資產”和“固定基金”兩個科目期末余額是相等的。但在實務中兩者存在著不同時增加且余額不相等的情況。

一、融資租入固定資產

一項租賃如果轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，那么無論租賃合同采用何種形式，都應該確認為融資租賃。事業單位融資租入固定資產時，應當按照自有固定資產核算，在分期支付租金時增加固定基金，直至累計確認的固定基金與固定資產的原值相等為止。

[例1]2008年1月某事業單位以融資方式租入設備1臺，按租賃協議規定，設備的價款為210 000元，每半年支付租金55 000元，其中運輸費2 000元，途中保險費1 000元，安裝調試費7 000元。設備安裝調試完畢并交付使用。

融資租入固定資產時的會計分錄:

借:固定資產220 000

貸:其他應付款220 000

支付租金時的會計分錄:

借:事業支出 55 000

貸:固定基金55 000

同時， 借:其他應付款 55 000

貸:銀行存款55 000

從上述例證中可以看出，事業單位融資租入固定資產在不考慮未確認融資費用前提下，“固定資產”與“固定基金”兩科目賬面價值在某一時點是不相等的。但這種差異是暫時的，隨著最后一次租金的支付，兩者相等。在實際工作中，事業單位會計人員習慣于按照“固定資產”與“固定基金”同增同減的思維方式進行會計賬務處理，事實上違背了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》的相關規定。

二、實洋價購入固定資產

實洋價購入固定資產指事業單位按照實洋價采購的大宗圖書。圖書供貨商為了與事業單位建立長期業務關系一般都會給予一定的優惠。存在打折即實洋價購置圖書的情況，事業單位的固定基金按照支付的實洋價確認入賬;固定資產則按照未打折的碼洋價入賬。因此，“固定資產”與“固定基金”兩科目確認的金額是不相等，其差異就是供貨商給予的折扣，而且這種差異是永久存在的。

[例2]某事業單位滿足辦學規模擴大的需要，決定采購一批圖書，2008年9月與新華書店簽訂合同，該批圖書總價為840 000元，新華書店給予8.5折優惠，圖書驗收入庫后貨款一次性支付。

支付貨款時的分錄:

借:事業支出 714 000

貸:銀行存款 714 000

同時，借:固定資產 840 000

貸:固定基金714 000

其他應付款26 000

不難看出，事業單位的圖書按照實洋價購入時，“固定資產”與“固定基金”兩個科目不是等額增加的。由于財務人員業務素質水平的原因，在處理上述業務時，往往按照實洋價確認固定資產，使得“固定資產”與“固定基金”等額增加，這樣顯然與固定資產按照原始價值確認入賬的原則相違背。

三、分期付款購進固定資產

現行事業單位會計制度雖然沒有直接規定分期付款方式購入固定資產的核算辦法，但根據《事業單位會計準則》的規定，“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制”。因此事業單位分期付款購入固定資產，可以按收付實現制核算，在實際支付貨款時調增固定基金。

[例3]2008年5月某事業單位與供貨商簽訂一項合同，準備購入模具設備1臺，合同價款2 000 000元。合同規定事業單位在設備驗收合格入庫后應向供貨商支付80%的貨款，滿1年后再支付20%的余款。

支付80%貨款時的會計分錄:

借:事業支出1 600 000

貸:銀行存款1 600 000

同時，借:固定資產2 000 000

貸:固定基金 1 600 000

應付賬款 400 000

滿1年后支付20%余款時的會計分錄:

借:事業支出400 000

貸:銀行存款 400 000

同時，借:應付賬款 400 000

貸:固定基金400 000

實務中，事業單位的會計人員在處理上述業務時，往往根據“老習慣”將固定基金與固定資產等額增加，事實上不符合事業單位的記賬基礎——“收付實現制”的原則，也就是說按照收付日期確定其歸屬期，即未發生的現金收付不確認當期的收入和費用。因此，分期付款購進固定資產時，按照實際支付的金額確認當期購入固定資產所占用的基金，兩者賬面價值的差異隨著尾款的支付最終是相等的。

主要參考文獻

[1]李海波，劉學華. 新編預算會計(新版)[M].上海:立信會計出版社，1998.

[2]高洪義.小議事業單位固定基金核算[J]. 財會月刊:會計版，2006(8).