收入信息可靠性與相關性的權衡

[摘 要] 收入作為財務報告的重要組成部分，其所提供的信息很大程度上影響了會計信息使用者的決策。本文從會計目標出發，分析了收入信息可靠性與相關性的矛盾，并提出協調會計信息可靠性與相關性的建議，以求進一步提高會計信息質量。

[關鍵詞] 收入信息;可靠性;相關性

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 05. 011

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)05- 0024 - 02

財政部在2006年2月15日頒布的《企業會計準則——基本準則》中對會計目標進行了修改，指出:“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”新準則指出企業會計目標不再是受托責任觀或決策有用觀的獨立存在，而是兩者緊密的結合，追求可靠性與相關性的協調成為高質量信息的標志。收入作為體現經營成果的重要要素，其信息質量可靠性與相關性的優化協調，直接影響報告使用者做出的決策正確與否。

一、收入信息的可靠性

收入信息的可靠性是指收入的核算以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據，確保信息避免出現錯誤和偏差，如實反映企業經營成果，做到內容真實、數字準確、資料可靠。包括如實反映、中立性及可鑒性3個方面。

(1)如實反映，要求收入的確認必須以實際發生的交易或事項為依據并考慮交易的實質，同時確保入賬金額真實可靠。權責發生制下，收入以資產所有權的轉移為確認時點，收入的確認條件之一“企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方”，企業不應為虛增利潤或防止虧損而提前或滯后確認收入;同時在確認時應遵循實質重于形式原則，對于售后租回、售后回購業務原則上不做收入處理，收到款項作為負債;最后，收入的金額應真實可靠，不以白條出庫，不采取三角交易虛增利潤，也不得為逃稅隱匿收入。

(2)中立性，要求會計人員處理收入信息時不依附于任何人的意志，獨立于企業的利益相關者。

(3)可鑒性，要求具有近似背景的不同會計人員，采取同一方法處理同一經濟業務，得到相同結果，以確保收入信息的真實可靠。

二、收入信息的相關性

收入信息的相關性要求提供的收入信息與財務報告使用者的決策需要相關，使得收入信息的提供能產生“導致差別”效應[1]。具有相關性的收入信息有助于使用者對企業過去、現在或未來的情況作出評價或預測，包括預測價值、反饋價值和及時性3個基本質量標志。

(1)預測價值是指信息使用者能通過企業過去或現在的收入信息，預測企業未來的發展趨勢。

(2)反饋價值是指利用收入信息幫助使用者證實或修正期望值的能力。收入信息的預測價值和反饋價值是同時作用的，反饋是預測的基礎，預測是反饋的目的。

(3)及時性要求對收入信息的收集、整理、加工、處理、傳遞都要及時，使收入信息不具有滯后性，能及時向信息使用者傳遞有用的收入信息，便于其決策的制定。

三、收入信息可靠性與相關性的矛盾與協調

(一)收入信息可靠性與相關性的矛盾

可靠性與相關性共同構成會計信息的主要質量特征，它們共同作用于會計信息的有用性。片面地強調任何一方都會影響信息的有用性，與決策無關的信息即使再可靠也沒有用，同樣，特別相關的信息不可靠也會誤導信息使用者，不能做出正確決策。

收入信息的可靠性是面向歷史的、靜態的，收入只有在實際收到時才完全可靠，這樣就不能體現權責發生制，也使得收入信息具有滯后性，不能為預測服務，失去了提供的意義。

然而，具有相關性的收入信息大都具有不確定性，依賴于主觀判斷。收入信息的確認需要依賴于會計人員的職業判斷去估計經濟利益流入企業的可能性，在附條件、附期限的銷售中需要估計銷售退回的可能性;收入計量時若公允價值采用現值法，則需對未來現金流量及折現率進行合理估計，這些不確定性必然與可靠性排斥主觀估計相矛盾。

同時，對于某些經濟活動的信息是報告還是不報告，如果報告以何種方式報告，強調相關性或可靠性可能會得到相反的結論。如預測性收入，一般認為，預測性收入信息是表明企業未來發展方向的與經營業績相關的收入信息，它的披露能夠使投資者和債權人了解企業未來的生產經營狀況，從而做出合理有效的投資決策，防范和化解投資風險。但是它本身具有較大的不確定性并且容易被管理者操縱，可靠性很差，不能在報表及附注等可靠性要求較強的報告中列示，只能在其他財務資料中予以列示。

由此可見，許多情況下收入信息的可靠性與相關性相互排除、對立。

(二)收入信息可靠性與相關性的協調

一份理想的收入信息報告，對于使用者來說應是既可靠又相關，但是真正可靠又相關的信息是很難取得的。增強收入信息的可靠性與相關性，可以從以下兩方面入手:

1. 成本效益原則下可靠性與相關性要適度

收入信息的提供并非越多越好，信息過量，會增加會計人員的工作時間和工作成本，可靠性過度，會增加信息的成本，信息成本包括收集、處理、審計和傳播等有形成本，還包括由于披露的收入信息給企業帶來的競爭劣勢成本及談判劣勢成本等無形成本[2]。這些成本最終以一定形式轉嫁給信息使用者，增加其負擔。收入信息的相關性主要解決“給誰提供、提供相關程度多少的信息”的問題，將所有與收入有關的信息都予以提供，不同的信息使用者需要不同的信息，這使得使用者不能及時辨別出與自己決策相關的有用信息;同時，過度相關的信息要求信息使用者具有較高的素質去判斷與決策真正相關的信息，這些都將影響信息使用者及時、準確地作出決策。因此，信息提供者可在收入信息真實可靠的前提下，針對不同的使用者制作相關性不同的精簡收入信息報告，達到可靠性與相關性均適度。

2. 以可靠性為基礎增強相關性

目前，隨著市場經濟的發展，所有制結構的變化和經濟活動的多元化，會計信息使用者要求企業提供的信息既可靠又相關，然而，我國信息失真嚴重，“會計信息危機”影響著經濟的健康發展，因此，高質量的收入信息必須以可靠性為基礎，否則相關性無從談起。加強可靠性、提高相關性，可從以下幾方面著手:

(1)完善會計準則。準則的制定要以信息的可靠性為前提，在此基礎上兼顧相關性。新準則規定對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質的銷售商品滿足收入確認條件的，應按應收或協議價款的公允價值(通常為合同或協議價款的現值)確認收入，計量時考慮了資金時間價值，使得反映出來的收入信息更為真實可靠。但是，公允價值的難點是如何增強其可操作性，比如可靠的未來現金流量應如何取得，準則在制定其操作指南時應盡量詳細地說明其操作性，減少企業自主選擇的機會。

同時，要鼓勵企業對不確定性收入信息的自愿披露。財務報告中的收入信息是在可靠性基礎上編制的，基本上是確定的會計信息和可以反映的低中度不確定性信息，這使得一些重要的高度不確定性信息無法反映出來，但這些信息對信息使用者來說可能是十分必要的。因此，應鼓勵企業加強表外披露，使其自愿對會計報表中不能包括的內容或披露不詳盡的不確定性收入信息在盡量增強其可靠性的基礎上進行表外披露，說明其效用性，增強信息使用效率。

(2)健全內部會計控制制度。內部會計控制是企業管理者為保證會計記錄與實物資產相一致，確保企業財務目標順利完成和會計信息可靠性，而設立的一系列會計規章制度的總稱[3]。健全內部會計控制尤其要重視審計的作用，對收入信息審計時不僅從金額的真實性入手，還要考慮收入的確認條件是否滿足判斷、收入是否真正實現;如果企業收入頻繁采用遞延方式收款，要考慮企業是否故意使收入分期，為以后年度預留收入、防虧，以粉飾報表;還要審計對于收入中的不確定性因素采取的估計是否恰當、相關收入信息是否得以披露等。

(3)提高會計人員職業與道德素質。新準則下，收入確認、計量中存在越來越多不確定性因素，要提高相關性的可靠程度必然要求降低不確定性程度，這就要求會計人員具有較高的職業判斷能力，能夠客觀、合理地進行會計估計。因此會計人員需要積極主動學習新準則及相關法律法規，不斷更新和充實自己的專業知識，提高自身的綜合素質，增強職業判斷能力。會計估計賦予會計人員選擇權，這就要求會計人員要加強職業道德，抵制各種誘惑，職業判斷應該真實公允、客觀公正，在進行收入業務處理時不違規或違法處理業務，不虛增利潤、不隱匿收入，保證收入信息的可靠性。企業可使處理不同會計業務的人員定期輪崗，還可以不定期委派不同會計人員處理同一收入業務，保證收入業務的可鑒性。

(4)發揮網絡信息作用。現行財務報告的披露周期時限過長，無法滿足會計信息的及時性要求，對于投資者來說尤為關注的是企業價值，而企業價值是未來收益(通常用利潤來反映)的現值總和，那么收入信息當然地成為投資者最為關注的信息之一，通過財務報告反映的收入信息的滯后性成為制約投資者正確決策的瓶頸。電子信息技術下，對收入信息實時報告，將收入信息直接發布到系統中，監管機構負責信息質量監管，保證其可靠性。信息使用者通過聯網進入系統，可以及時、有效地對收入信息進行查詢、分析和使用，不必僅依靠定期報告，為決策的制定提供既可靠又及時的收入信息。

主要參考文獻

[1]孟憲文，趙靜.關于會計信息相關性與可靠性的新視角[J].商場現代化:上旬刊，2007(10).

[2]馬敬.會計信息披露的成本效益分析[J].中華會計學習，2008(6).

[3]姜美娜.淺談確保會計信息可靠性的途徑[J].職業時空，2008(6).