高等院校內部會計控制問題淺析

[摘 要] 內部會計控制是高校內部控制體系的重要組成部分，有利于保證各項法律、法規的貫徹執行，及時發現和解決問題，消除隱患，保證資產安全，優化資源配置。當前，我國高校內部會計控制還存在許多問題，探究解決這些問題的途徑和措施是進一步深化高校教育體制改革，保證高校教學和行政管理目標實現的必然選擇。

[關鍵詞] 高等院校;內部會計控制;財務預算管理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 05. 013

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)05 - 0027- 02

一、我國高等院校內部會計控制存在的問題

(一)高校內部會計控制意識淡薄

近年來隨著高校教育體制改革的不斷深入，高校更多地參與到市場經濟環境中來，這就要求高校樹立“高校經營”的理念，在思想意識以及管理上重視內部會計控制，使內部會計控制成為有效的管理工具。內部會計控制在我國高校是普遍欠缺的。長期以來，高校作為國家全額撥款的事業單位，在內部會計控制建設上一直沒有引起足夠的重視，這與其提供社會公共服務，沒有成本核算的要求和不以營利為目的等特點密不可分。高校領導認為高校會計核算相對簡單，沒有必要花費大量人力、物力進行系統的內部會計控制體系建設，因此，為財務部門建設內部會計控制提供的支持有限。財務人員受制于自身的能力以及環境壓力，缺少實施有效內部會計控制的動力和條件，在思想觀念上和實際工作中，對內部會計控制不重視，導致原本就十分薄弱的內部會計控制完全流于形式。

(二)缺乏專門的理論體系作為指導

我國高校內部會計控制體系的建立是參照事業單位內部控制的有關規定，根據各個高校的實際情況進行的，至今沒有一套完整的、針對高校的內部會計體系。我國關于內部會計控制的理論研究往往以企業為研究對象，在事業單位內部會計控制的理論與實踐探索上相對滯后。高校內部會計控制建設既缺乏有關的法律、法規作為指導，也沒有形成一套統一的內部控制理論，參照事業單位內部控制建立起來的高校內部會計控制體系不能適應高校教學、科研、管理等方面的特點，使高校內部會計控制建設面臨無法可依的狀況。

(三)高校內部會計控制建設滯后

相對于企業內部會計控制而言，我國高校內部會計控制在理論與實踐方面比較滯后，主要體現在兩個方面:一是內部會計控制不夠全面，對于高校的投資項目決策和執行過程缺乏監督和控制，加大了高校的投資風險。在財政經費的控制上，忽視了對校辦產業以及后勤部門的監督和控制，造成預算外經費游離于內部會計控制之外。二是內部會計控制缺乏系統性。內部會計控制是一個事前預防、事中控制、事后反饋的體系，3個環節必須有效結合才能發揮最大功效。目前，高校的預算管理存在編制不合理，不科學的現象，各個部門為了多爭取財政資金，編造資金需求計劃，嚴重影響了資金的使用效率。在日常工作中，缺少對內部會計控制的檢查與評價，內部審計缺乏應有的獨立性，沒有真正發揮內部會計控制全程控制的特點，無法有效識別某些違紀違法行為。

二、完善高等院校內部會計控制的具體措施

(一)建立科學合理的財務預算制度

1. 科學編制財務預算

高校財務預算是指導高校財務工作的綱領，在每個年度初編制并報送相關部門批準后貫徹執行。目前我國大部分高校所采用的增量預算編制方法存在很多缺陷，造成預算資金逐年上升，實際上并沒有真實地反映高校經濟活動的變化情況，為此，可以借鑒和推廣零基預算編制方法，剔除不合理的預算支出項目，提高預算編制的科學性和合理性。預算編制要逐步實現精細化管理，使預算內容涵蓋高校各項經費的收支情況，尤其是加強對預算外資金收支的管理。

2. 強化預算的執行力度

財務預算一經審批必須嚴格執行，任何部門和個人不得隨意更改預算資金的使用方向，更不得超支預算資金，使預算真正成為一種指導高校財務工作的標準，成為內部會計控制工作的基本準繩。為此，通過細化預算編制明確各支出項目的使用范圍，明確高校各項日常開支項目的歸屬，對各部門的支出項目嚴格按照預算情況進行審批。通過對各項開支項目的跟蹤調查，審查各收支項目是否有合理的依據，是否按照統一的定額標準來執行。

3. 建立預算評價反饋制度

財務部門作為預算的編制部門，要對預算的執行情況進行跟蹤控制，保證預算的順利執行，同時還要對預算的執行結果作出評價，對預算支出情況進行分配和控制，對收入支出結構進行分析。

(二)建立有效的內部會計控制監督機制

高校內部會計控制有時不能識別自身存在的缺陷，或者內部會計控制系統存在舞弊的動機，因此建立有效的監督機制非常有必要。目前對高校的監督機制主要有兩種方式:一是來自高校主管部門的外部監督，主要通過定期和不定期的審計活動以及審查高校的財務報表來進行，高校外部審計的對象主要是審計高校財務活動的合規性以及財務報表的真實性等。二是來自高校內部紀檢部門、內部審計部門的監督。內部審計要發揮應有的作用必須從提高內部審計的獨立性入手。①要保證內部審計部門在機構設置上的獨立性，將內部審計機構獨立于紀檢監察部門，成立由高校領導人負責和直接領導的內部審計委員會，提高內部審計活動的權威性，為內部審計活動提供必要的運行環境。②保證內部審計人員的獨立性。內部審計活動的執行者是內部審計人員，內審人員只有不受被審查單位的影響才能保證審計活動的有效性，才能使內部審計活動成為內部會計活動自我識別和完善的手段。在保證內部審計獨立性的基礎上，要擴大內部審計活動的范圍，不僅要包括規范性的財務收支審計，還要對各項經濟活動進行管理審計，發揮內部審計的管理、監督職能。要不斷提高內部審計人員的思想道德素質和業務水平，在實際工作中不斷應用先進的技術手段和審計方法，提高審計質量和審計效率，使內部審計成為高校了解自身內部會計控制系統建設及執行情況的有效手段，為改進高校經營管理決策提供依據。

(三)建立科學的內部會計控制考評機制

1.保證內部會計控制考評的科學性

(1)提高信息的透明度。要切實貫徹權責發生制作為會計確認基礎，客觀、準確地反映高等院校財務活動的情況。加大對基本建設經費和事業經費的核算，提高高校會計信息的真實性和完整性，規范高校財務收支管理。加強資金管理，嚴格按照資金用途歸集各項經費支出，逐步實現財務管理工作的精細化，完善固定資產折舊制度以及基建核算工作，確保資產安全與完整。建立面向政府、社會大眾的財務報告制度，使財務會計報告既能滿足財政主管部門和高校管理的需要，又能夠為其他利益相關者提供必要的信息。信息透明度的提高容易在全校、全體職員中形成一種人人知情，人人可以參與的全員控制的環境，這是內部會計控制活動的各個業務環節所必需的，也能夠使大家對內部會計考評的標準、程序有一個清晰的認識，增加內部會計考評的公平性和威信度。

(2)明確相關部門和人員的經濟責任。明確相關部門和人員經濟責任的核心是保證責權利的統一，使得權利和義務相結合，使得相關責任人既要按照規定履行其責任，又要在經濟活動過程中具備所需的權利。明確經濟責任是加強財務管理，預防財務工作失誤的有效方式。高校要按照“統一領導，分級管理”的原則形成層次分明、責任明確的各級經濟責任制度。由作為高校法人代表的校(院)長起一級管理一級，直到將目標和責任細化到基層組織和個人。校務管理委員會、校長、財經委員會、總會計師或主管財務副校長、財務處長、二級單位財務負責人和基層財務人員等要積極參與高校財經工作的宏觀政策制定與修改，為重大決策事項出謀劃策，將預算管理、會計核算、國有資產管理、基礎設施建設等財務管理工作劃分到各個分管領導，賦予明確的責任和實施目標，作為期末考核的依據。

2. 保證內部會計控制考評的嚴肅性

要保證內部會計控制考評的嚴肅性必須做到有法必依、執法必嚴。對于已經制定的各項內部會計控制措施，任何部門和個人都必須嚴格執行，一旦發生違紀、違法行為必須按規章制度辦理。我國高校要不斷完善問責制度，使管理者不斷警醒自己，規范自身行為。問責制度的有效實施離不開前面各項工作的有效開展，權力授予機制、各項標準的制定、考評體系的不斷完善以及內部監督機制的有效性都會對問責制度的實施效果產生影響。通過問責制度的建立和實施保證各項工作按照有關法律、法規、政策、紀律和學校制度、規定及程序開展，避免損害學校和師生合法權益的違法、違規行為的發生。問責制度還可以有效激勵單位內部會計工作人員積極履行崗位職責，避免因個人能力低、主觀努力程度低等原因給高校帶來損失。

主要參考文獻

[1]鄭繼輝.試論我國高校內部控制[J].財經研究，2002(2):106.

[2]王紅.淺談高校內部會計控制制度[J].邊疆經濟與文化，2004(7):113-114.