企業質量成本控制探析

摘 要:文章分析了企業產品設計、原材料采購、產品生產、產品檢驗、產品銷售以及售后服務一系列生產經營過程中的質量成本控制;闡述了預防成本、內部損失成本、外部損失成本、鑒定成本四類質量成本對企業生產經營活動產生的影響，并就質量成本控制進行了探討。

關鍵詞:質量成本 ISO9001 生產經營過程

中圖分類號:F234.2 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)06-157-02

進行質量成本管理，是現代企業降低成本、提高利潤行之有效的措施。本文通過分析質量成本要素對企業生產經營過程的影響，并就企業質量成本控制進行了探討，以期對企業提高經濟效益、增強競爭力有所幫助。

一、質量成本的基本含義

質量是企業的命脈，據美國質量管理協會提供的資料，85%以上企業的損失成本中質量成本占70%，個別企業甚至高達80%以上。質量成本控制對降低企業成本、提升效益的潛力巨大。但是從來沒有“免費”的質量，隨著市場競爭的加劇，企業為了取得競爭優勢，不得不提高相關費用投入來降低質量成本。

質量成本主要是由預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本四要素所構成。其中:預防成本是指預防故障的費用，主要包括產品設計費用、質量工作費、產品評審費、設計變更費等;鑒定成本是指為評定是否符合質量要求而進行的實驗、檢驗和檢查費用，主要包括實驗和檢驗費、質檢費等;內部損失成本是指交貨后因產品未能滿足質量要求所造成的損失，主要包括廢品損失費、返工返修費、質量事故處理費等;外部損失成本是指交貨后因產品質量未能滿足客戶要求所造成的損失，主要包括退貨損失費、折價損失費、保修費用等。一般而言，內、外部損失造成的成本，在總的質量成本中所占的比重較大，其他兩個則較小，尤其是預防成本;但是，預防成本在企業整體質量成本降低中起著重要的作用。以ISO9001∶2000質量管理體系為例，推行ISO9001∶2000將會增加預防成本，但通過質量管理體系的設計與建立，可以有效地減少內外部損失成本的發生;通過設計正確的鑒定規則和鑒定方法，可以使鑒定成本處于合理的估值水平。

二、生產經營各個階段的質量成本控制

企業持續經營一般都具有產品設計、產品生產和產品銷售三個環節。在每一環節，企業都有不同的質量成本控制要求，如圖1所示。圖中，企業生產經營分成設計、生產、檢驗、銷售四個階段、共包括八個與質量成本密切相關的環節，每個階段對應著不同的質量成本。

(一)產品設計階段的質量成本控制

產品設計是企業經營的核心環節。ISO9001標準3.4.4條款將“設計和開發”定義為“將要求轉換為產品、過程或體系的規定的特性或規范的一組過程。”透過這一定義，不難理解產品的設計和開發應該包含產品設計的籌備、策劃，產品要求的輸入，產品要求的輸出，對產品輸出的評審，產品設計的驗證，產品設計的確認，產品設計的變更等七個過程。

產品設計環節的質量成本控制應重在避免不必要的成本，以預防為主。主要包括:

1.產品功能設計。合理的功能設計，能夠給消費者帶來更高的使用價值。譬如，具有組合功能的設計相對于單一功能的設計來說，能為用戶提供更多的便利，同時也節約制造成本。但是要避免過分設計，盲目增加“不必要功能”而導致的質量過剩。在實際的設計過程中，常會出現很多過分設計的現象，如不適當地加大安全系數、盲目采用高性能和高品質的材料，等等。這些過分設計不可避免地會增加產品的成本。因此，應適當控制產品的過分設計，確保產品功能設計的經濟性。

2.產品結構設計。產品設計過程中，由于結構形態的不同，生產時的難易程度也就不同，因而轉移到產品中的勞動成本也有所不同，結構的設計對整個產品的生產成本具有重大影響，選擇合適的產品及部件結構可有效地節約成本。因此，產品的結構設計應在滿足造型藝術及功能要求的前提下，盡量采用直接而又簡單的結構，力圖把其生產費用在設計時就降到盡可能低的水平。

3.產品設計中材料的選用。不同的材料有不同的加工工藝，最終必然有不同的成本構成，所以材料的選用會直接影響產品的質量、成本和價格。在產品設計中，材料的選用應在不降低質量的前提下，盡量避免使用稀有貴重材料。有選擇性地取舍材料，做到優材優用，劣材巧用，提高材料的利用率。在選定材料以后，還要選用適合于材料性質的加工工藝路線和科學合理的加工方法，降低材料的消耗量及廢品率。

由以上分析可知，產品設計過程中，在技術要求上的每一個變化，都不可避免地會引起質量成本上的變動。因此，產品質量成本控制的關鍵在設計，只有抓好設計環節，貫徹全過程，才能最大限度地減少生產中的勞動力消耗和原材料損耗，提高生產效率和降低產品成本，有效地控制產品的總成本。

結合上述內容，若企業期望更好地對預防成本進行系統核算，可以編制如下預防成本統計表。

產品設計階段發生的質量成本(可以認為就是預防成本)，會因為每一項措施的采用、每一種方法的實施而增加。但是有統計資料表明，企業如以預防為主，加強質量管理，可以使質量事故明顯下降，雖然預防成本會因此增加3%~5%，但是總的質量成本可能下降30%，如圖2所示。圖中預防成本函數是增函數，合格品率隨著預防成本的增加而增加，即預防成本越高，合格品率越高。

(二)產品生產階段的質量成本控制

1.原材料采購。這一階段，企業必須制定一系列的原材料驗收標準，采取一系列的必要措施來保證原材料的質量，降低材料的損失成本。例如:根據生產環節對于原材料的要求，制定出一系列驗收標準，在原材料到達以后對原材料進行質量驗收;對于不合要求的原材料，堅決不讓其流入生產環節;組建專業采購隊伍，嚴把原材料進貨的質量關、成本關;有條件的企業，還可以招募培訓擁有過硬駕駛技能的人員，組建自己的運輸車隊，減少原材料在運輸過程中的非必要損耗以及原材料的損壞。

為了原材料供給的穩定以及原材料質量的保證，企業需要與擁有高質量原材料的材料供應商建立長期的合作關系，簽訂長期采購合同。一方面，企業的原材料質量可以得到保證;另一方面，原材料的成本將由于企業之間的長期合作關系而比一般采購方式下的原材料成本更低，而且有利于企業形成供產銷一體化。

原材料采購階段，企業組建專業的采購及運輸團隊，并且制定一系列的驗收標準，雖然會增加這一階段的人工工資、固定資產折舊費用以及進貨檢驗費用等等，但是卻避免了因為不合格原材料流入生產環節所導致的包括廢品損失費用、返工損失費用等等在內的內部損失成本的上升。

2.產品加工。產品加工階段主要是對原材料耗用、廢品損失、返修損失和停工損失四大方面進行成本控制。具體可以參考以下做法:

(1)明確劃分原材料的級別、規格、型號，防止使用質量過剩的原材料，造成消耗材料量大、價高、成本高。

(2)嚴格設計產品的生產工藝，劃分產品的生產工序。對于生產工藝比較復雜、生產工序比較匆忙的階段，加強質量管理。同時，產品研發部門應該研究分析現在的工藝流程，對流程工藝進行持續改進，盡量開發出工藝簡單、工序較少的生產流程，降低由于生產工藝不精、生產流程繁瑣造成的廢品損失、返工損失等等質量成本。

對于其他幾項可能的損失，企業應當一方面從技術上加強管理，盡量安排技術水平高的工人進行生產，并加強考核和檢驗;另一方面對于可能發生的情況應做好預防措施，事先準備應急預案，防患于未然。

(三)產品銷售階段的質量成本控制

產品銷售環節是企業將生產成本轉化為企業利潤的過程，而售后服務是為了更好地保障產品銷售。這一過程的質量成本控制主要是對“質量三包”損失的控制。企業生產的任何一批產品，不可能是100%合格，其中肯定會有少數殘次品。企業只有在設計、生產等環節的嚴格把關，才使三包損失得到最大限度的降低。對于與這部分相關的質量成本，企業要分析其原因，分清經濟責任，按照經濟責任來承擔三包損失。

三、結束語

綜上所述，企業各生產經營環節涉及不同的質量成本要素。企業質量成本的控制必須對經營各個階段總體把握，考慮質量成本各要素的相關關系，系統地進行管理和監督。實際工作中，企業可以定期編制質量成本構成比例表，并將各期數據進行橫向比較，及時掌握企業質量成本中各要素所占比重的變化;同時，企業應建立一個完善的內部質量成本控制系統(如圖3所示)，使質量成本處于最佳的受控狀態，財務部門負責編制質量成本科目匯總表與質量成本月報表，及時呈報管理部門，為企業領導和各有關職能部門發現問題，制訂質量政策、目標和質量改進提供依據。

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(作者單位:西山煤電(集團)有限責任公司財務處 山西太原 030000)(責編:若佳)