預算松弛的成因及控制對策

摘 要： 預算松弛是企業全面預算管理中經常出現的一種現象，其會導致企業財務管理水平的降低，從而影響整個企業戰略的實施、未來生存與發展。本文對預算松弛的成因、預算松弛的控制對策等主要問題進行了綜述，以期為預算松弛研究提供參考。

關鍵詞： 預算松弛 成因 控制對策

一、引言

預算管理作為一套行之有效的管理系統，在企業中得到了廣泛的應用。隨著企業預算管理要求規范的落實，絕大多數企業進行了預算管理實踐。與此同時，也出現了一些亟待解決的問題，預算松弛問題就是其中之一。預算松弛是指預算執行人員在預算制定過程中，使完成某項任務所預算的資源數量大于實際所需的資源數量或使預算的產出量小于實際可能的產出量的情況（袁立、韓紅梅，2007）。余增彪（2001）揭示了預算松弛的本質，即預算松弛行為是在委托代理關系中，在一種信息不對稱且利益相背情況下產生的逆向選擇行為。作為預算控制中尚未解決的一個主要問題（Horngren，1982），預算松弛的存在和影響限制了預算管理作用的發揮。在許多國家，預算松弛的成因和控制受到人們越來越多的重視，也成為預算管理理論研究中一個突出的課題，形成了一系列經典文獻。本文對預算松弛理論研究中預算松弛的成因和控制等主要問題進行綜述，以期對未來的研究提供參考。

二、預算松弛的成因

近年來各國學者拓寬了對預算松弛成因及其控制方法的探尋領域，從以往的委托代理理論，組織行為理論拓展到心理學、社會學、戰略管理、管理制度等方面的理論，其成果主要體現在以下方面：

（一）信息不對稱。

在預算管理中，信息不對稱是指代理人擁有與預算有關的信息，而委托人不擁有。代理人可以修飾提供給委托人的信息，或限制信息的供應量，而委托人得到的可能是不完整的或非原始的信息。在這種情況下，代理人憑借自己的信息優勢，利用參與性預算編制的機會，選擇較為松弛的預算。用預算約束標準評價管理者，勢必造成行為功能紊亂（Hopwood，1972）。Magee（1980）和Murray（1990）認為如果上司知道自己的下屬擁有更多的秘密信息，就會強化預算，以求更加準確。內部信息也會導致對業績表現的更好評價（Murray，1990）。由于促進了信息流動，預算參與給上司提供了潛在的機會去接觸那些內部信息（Baiman，1982；Baiman和Evans，1983；Magee，1980；Murray，1990）。當然也有這種可能性，就是下屬可能會說假話或者隱瞞部分或所有的內部信息，不讓上司得到，從而導致預算出現松弛（Chow et a1，1994；Christensen，1982；Harrell和Ham-son，1994；Young，1985）。信息不對稱會產生預算松弛，各國學者的結論是完全一致的。隨著預算網絡的推廣，信息不對稱的差距將會逐漸縮小，技術上的革新將會抑制預算松弛現象。

（二）謀求超額獎勵。

在全面預算管理中采用的比較傳統的經理激勵型報酬的模型為：

W= B+a（X-bY），當X≥bY時B，當 X < bY時

其中，W為總報酬數，B為固定報酬數，Y為預算數，X為實際產出，b為某一比例，a為支付參數。這種激勵方案通常被稱為松弛引導型激勵方案。當實際產出數x超過預算數Y的一定比例b（通常在80％—100％之間）時，就會得到額外的獎勵a（X-bY）；而當產出數X沒有達到預算數Y時，僅得到固定報酬B，而沒有懲罰。也就是說，預算數Y定得越低，超額完成預算的可能性就越大，超額獎勵a（X-bY）也就越高，而低報預算數Y是不需要付出代價的（胡祖光，2001）。從該模型可以看出，在實際經營業績不變的情況下，預算目標壓得越低，被考核者的業績就會表現得越好，其得到的超額獎勵也會越高，此外還能得到更好的評價。可見，不科學的激勵方案也是產生預算松弛的重要原因之一。

（三）規避不確定性帶來的風險。

預算通常是在預算期開始之前，由企業根據歷史經驗和對未來的預測而制定的。然而在預算執行過程中難免會出現某些突發性事件，妨礙預算的順利完成。所以松弛的預算可為預算的執行留出余地，規避不確定帶來的風險。管理者經常對預算目標討價還價，以消除不確定性對預算執行結果的影響（0nsi，1973）。

除了以上方面，Young（1985）從風險偏好角度發現，風險厭惡者更容易造成預算松弛；周密，曾維林（2005）認為，為了緩解棘輪效應的壓力，也會促使預算松弛的產生。除此之外，馬良勇（2002）提出，為了占有更多有限資源，預算制定者也會制造預算松弛，夸大資源需求量；Stede（2000）認為采用差異化或進攻型戰略的企業更有可能建立松弛的預算，并可能將預算松弛制度化。

三、預算松弛的控制對策

（一）強化信息溝通，減少信息不對稱。

很多作者認為，要加強信息交流與溝通（祝紅月，2003；王桂萍，2005；劉煥冰，2005；何紅渠、程惠等，2006）。張朝宓、卓毅、董偉、葛燕等（2004）也認為，當企業進行預算管理時，采用合理的手段加強上下級間的信息溝通是非常必要的，其實質正是上級管理者掌握更多的信息，縮小與下級部門之間信息不對稱的水平。胡鄭利（2008）認為，在日常的經營過程中，要充分發揮內部審計的監督作用，經常對下級提供的數據進行審查，并對提供虛假數據的人員進行處罰，從而增加下級提供虛假信息的難度和成本，促使其迫于壓力不得不如實提供信息。管理層能夠得到的信息越準確，下級制造預算松弛的余地就越小。

（二）避免傳統激勵模式的局限性。

為了克服傳統激勵模式產生的預算松弛，Weitman（1976）提出了一種在不確定條件下基于預算的報酬計算模型。20世紀80年代以后，Weitman的模型融入代理理論框架，產生了真實導向激勵模型。公式：

其中：β—依據預算上報值確認的基本獎勵系數；r—實際業績低于預算業績未完成部分確認的懲罰系數（且0

Weitman從理論上證明這種報酬計算方法能減少下級隱瞞或低極業績能力的動機，有助于促進私人信息的披露，從而引導下級選擇自己對未來真實預期的業績標準作為預算。此外，這種報酬方案無論在何種具體預算制度下都能激勵下級努力實現工作業績最大化的目標。Young（1985），Chow（1988）的實驗結果表明，當上下級信息不對稱時，采用真實導向型報酬模型時（相較松弛導向型報酬模型），預算參與者松弛程度較低，但是隨著上級對下級信息差距的縮小，真實導向型報酬模型的重要性可能會下降。Fisher（2002）指出，真實導向型報酬模型雖然能減少松弛動機，但并不能完全消除松弛。周浪波（2004）指出，真實導向型報酬方案能激勵人們在設定目標時披露他們的真實信息，并且一旦目標設定，就努力實現或超越目標，但是真實預算引導方案仍有其局限性。

（三）改善預算環境。

首先，要加強預算管理硬環境建設。企業應該建立使用基于網絡技術的預算平臺，企業和員工，委托人和代理人之間可以就企業整體戰略、財務戰略等進行輕松交流，從而降低信息不對稱，減少預算松弛。周巧根（2005）在分析了傳統預算反饋機制容易誘發預算松弛現象基礎上，提出了預算管理的現代控制意識，即只有“前饋與反饋”相結合，在預算編制、執行階段共同發揮反饋與前饋的作用，才能確保預算的科學性和正確性。

除了客觀上要為消除預算松弛提供一個良好的外部環境外，加強誠信的培養是從主觀上促使下級自覺地拒絕預算松弛的必要前提。企業應綜合運用教育、輿論和法律、管理等手段，有效引導企業人員自覺地規范個人行為，使誠實守信成為每一位企業人員的自覺行動。張朝宓等（2004）認為，要加強預算管理中的職業道德教育，尤其是提高員工對預算管理意義的認識，應該堅持公平和透明的原則，保持前后一致的嚴格預算控制。周密、曾維林等（2005）提出，在全面預算管理工作中應貫徹“以人為本，關注預算道德”的理念，從經營者的價值觀念上減少預算松弛的做法。

參考文獻：

［1］袁立，韓紅梅.探析企業預算松弛的成因及其影響.集團經濟研究，2007，2月上旬刊.

［2］譚利，黃玲玲.預算松弛研究：文獻綜述.財會通訊·學術，2008，5.

［3］彭韶兵，高嚴.預算松弛：國外研究文獻綜述及啟示.會計之友，2008，6.

［4］萬良勇.關于預算松弛問題的若干思考.現代會計，2004，1.

［5］彭韶兵，高嚴.預算松弛：國內研究綜述及啟示.會計之友，2008，6.

［6］祝紅月.淺析企業預算松弛.經濟工作導刊，2003，13.

［7］張朝宓，卓毅，董偉，胡春香.預算松弛行為的實驗研究.管理科學學報，2004，3.

［8］張朝宓，卓毅，胡春香.當代西方預算管理研究綜述.外國經濟與管理，2003，12.

［9］胡鄭利.預算松弛成因及對策研究.財會通訊·理財，2008，6.

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