強化現階段央行國庫會計核算制度的建議

摘要:現階段，國庫網絡信息系統的應用使國庫業務環境發生巨大變化，加強國庫業務會計核算的管理可以防范及降低國庫資金風險，實現央行國庫管理的目標。本文首先闡述了構建現階段央行國庫會計核算制度的原則;然后在此基礎上提出強化現階段央行國庫會計核算制度的建議。

關鍵詞:會計信息系統;國庫會計核算;建議

目前的國庫會計核算制度是以國庫會計核算有紙化操作為基礎的，單訖記賬是其規范的基本前提之一，國庫資金流動的方式也決定其會計核算內容非常復雜。現階段，國庫會計核算實現信息化處理，其特點是以復式記賬為基礎、國庫資金主要通過大小額進行支付處理、各種國庫資金信息實現信息聯網共享。因此，為了實現國庫會計核算的目標，必然強化目前的國庫會計核算制度，改變目前制度不能規范現階段國庫會計核算活動的情況，從而使制度能重新對國庫部門及國庫會計核算人員的行為等進行規范，降低國庫資金風險程度，提高國庫會計信息的質量。

一、構建現階段國庫會計核算制度的原則

國庫會計核算制度主要目的是規范國庫部門在國庫會計核算過程中的業務處理標準、業務處理流程及業務管理標準，從而使國庫資金發生的風險保持在可控范圍之內，提高國庫會計信息的質量。為了促使國庫會計核算業務管理目標的實現，規范國庫會計核算操作，在構建現階段國庫會計核算制度過程中，必須堅持制度建設的完整性及可操作性等多方面的原則，具體表現為以下幾個方面:

(一)完整性原則

系統性原則是指國庫部門構建的會計核算制度必須體系完整、內容健全。現階段，國庫的會計業務處理是國庫人員在對國庫會計信息系統操作的基礎上，完成對國庫資金安全、準確、及時的入賬，并生成各種合法、完整、正確、可利用的會計信息。國庫會計核算制度的內容應該加強對國庫會計業務處理、國庫信息系統的操作以及國庫會計信息使用進行規范。系統性原則還要求各項管理制度內容一般應包括:目標、管理范圍、職責、具體的規定及獎懲等要素。

(二)可操作性原則

可操作性原則是指國庫會計核算制度用詞必須簡明扼要，通俗易懂，操作簡便易行。制定國庫管理制度直接目的是規范相關人員行為規范，不是研究理論的。如果制度內容表述不明確，制度執行的效果肯定不會很好，因此在制定和審核國庫會計核算制度體系時要注意制度的謹慎性與嚴肅性，在制度內容表述方面不能使用“合理”、“一定范圍”等具有模糊意思的詞語。國庫信息系統的發展也使國庫會計核算的處理大部分被國庫信息系統所取代，國庫會計核算人員的主要職責將從業務的會計核算操作轉變為會計信息系統的窗口錄入操作、以及對系統各種數據來源進行審核，因此在制定國庫會計核算制度的更應強調國庫會計核算系統的操作內容規范。

(三)重要性原則

重要性原則是指在制定國庫會計核算制度過程中應對國庫會計信息系統的操作、國庫會計業務處理及其管理事項區別對待，并根據其操作性的特點采用不同詳盡的規范內容。對于對國庫會計信息系統操作規范應制定相應的詳細、可行、操作性強的制度，對于國庫會計業務處理規范則應該重點強調對國庫業務會計處理流程的規范以及會計核算內容的規范，對于某些與國庫會計核算不太相關的業務應在不影響國庫資金安全的情況下，可適當簡化。堅持國庫會計核算制度的重要性原則能夠使國庫部門在國庫會計核算過程中抓住工作重點，增加可操作性，有助于加強對有重大影響和有重要意義的國庫會計核算進行管理，提高國庫會計核算的工作效率及國庫資金安全。

(四)安全性原則

國庫部門的工作目標之一是保證國庫財政資金的安全、有效。安全性原則使國庫部門能樹立國庫資金風險防范意識，并建立可執行的安全性策略確保各種國庫會計控制措施落實到國庫會計核算過程的各方面、各個環節。

(五)成本-效益原則

成本效益原則是指在制定國庫會計核算制度的過程中，要針對實際情況進行具體的分析，制定的核算制度必須切實可行，能促使國庫會計核算業務目標的實現，能提高國庫財政資金真實性、有效性。如果核算制度的制定與執行成本太高，且不能產生相應的效益，制度就沒有實際意思。

二、強化現階段國庫會計核算制度體系內容的建議

信息化系統使國庫業務處理手段由手工操作或電腦軟件的簡單操作逐步向信息化轉型。在該轉型過程中，要求信息系統、國庫業務處理過程及國庫經理目標緊密整合，國庫各種制度關注國庫業務流程的再造，使設計出的國庫制度有效地規范國庫部門對國庫各種資金信息收集、加工、傳遞和報告。國庫信息系統的應用使國庫會計核算制度規范對象及規范內容發生了變化，需要其不斷完善以滿足國庫會計核算的需要。現階段，國庫會計核算制度需要強化的內容主要包括以下幾個方面:

(一)完善國庫組織結構及崗位職責設置

信息技術的應用改變了國庫組織結構。按照信息系統組織模式改革國庫組織結構，必然帶來國庫會計崗位劃分的改變。國庫負責人、系統管理員及重要要素復核等新崗位應運而生，并取消了資金清算崗崗位，從而也帶動了國庫各業務崗位職責的變化。其中，國庫負責人負責對國庫業務人員進行管理及授權審批;系統管理員負責信息系統的運行、安全和升級維護;重要要素復核崗位是為了加強對資金流動增設的復核控制崗。

(二)重新規范國庫會計核算要素的內涵

國庫業務與數據信息聯網的整合不但使國庫業務處理實現網絡化、實時化和智能化，而且促使國庫業務處理流程及業務數據信息存在形式發生巨大的變化，國庫業務原始憑證更多為無紙化，以電子信息的格式存在。另外，由于國庫業務會計處理環節被內化在信息系統完成而不由國庫業務人員編寫控制，從而簡化并弱化了國庫業務的會計賬戶設置、記賬憑證編制和編制賬簿在國庫會計核算工作中的地位。因此，需要重新界定國庫會計核算的各個要素。

(三)簡化國庫業務會計分錄

國庫資金清算流程在國庫信息系統與支付系統“一點接入、一點清算”、不同核算主體之間的資金往來業務由TCBS中心通過“國庫內部往來”賬戶劃轉、以及同一核算主體內部國庫主體之間的資金往來業務直接轉賬的的資金清算方式條件下得到優化，從而使信息系統產生的國庫各種業務的會計核算分錄發生了改變，會計分錄的種類得到了簡化。在收款人賬號是收款核算主體的庫款類賬戶或者待報解賬戶時，會計分錄為:借:內部往來 貸:待報解賬戶;當收款人賬號是收款核算主體的同城票據交換戶時，會計分錄為:借:內部往來 貸:同城票據交換戶;當收款人賬號是上述兩種賬號以上的賬號時，會計分錄為:借:內部往來 貸:暫收戶。

(四)強化系統窗口內的業務處理操作

在信息系統條件下，由于國庫業務處理程序主要以資金聯網信息及紙制信息的接收與錄入為起點，不需要像國庫傳統會計處理過程的根據會計科目及賬戶編制記賬憑證、單雙訖記賬法和分戶賬等過程，代之以業務事件驅動的信息系統自動轉帳會計程序。因此，國庫會計核算業務制度應該更多地從信息系統“審核輸入——轉換——輸出”流程角度設計，重視國庫資金收入、收入退庫、預算支出及支出退回等各種資金業務、以及日終業務處理等國庫業務管理事項在信息系統中輸入和輸出環節的操作制度，即強化國庫信息系統操作規范。

(五)規范國庫系統會計核算規則

為了能實現國庫業務在系統中從國庫業務原始數據轉換到國庫會計數據，國庫部門必須事先在國庫信息系統中設定會計規則及參數。因此，設定會計規則及參數是成為國庫信息化后新增工作程序，構成了國庫會計核算制度設計的重要內容，是國庫業務人員得以理解國庫會計核算內容的關鍵，因此在國庫會計核算制度中應該對其加以詳細解釋說明。通常而言，國庫核算制度需要健全的會計規則及參數設置包括日間信息自動轉賬規則及其它各種重要參數。

參考文獻:

1.《中國人民銀行會計基本制度》. 銀發[2005]309號

2.《國庫會計管理規定》. 銀發[2005]304號

3.《國庫會計核算業務操作制度》. 銀發[2005]305號

4.《國庫資金風險管理辦法》. 銀發[2005]346號

5.《中國人民銀行國庫會計事后監督辦法》. 銀發[2004]165號

6.《中國人民銀行國庫會計檔案管理辦法》. 銀發[2005]347號

(作者單位:中國人民銀行海口中心支行)