ＣＰＡ審計成本及其影響因素分析

摘要：隨著CPA審計的快速發(fā)展，審計成本問題凸現(xiàn)。審計成本不僅是審計收費的基礎(chǔ)，也影響著審計效率、審計質(zhì)量。但對審計成本的認識目前來說還不夠全面。試圖重新界定審計成本的含義及其構(gòu)成，分析了審計成本主要影響因素，如審計主體、審計客體、審計程序等。為合理確定審計成本以及有效控制審計成本提供理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：審計成本；含義；影響因素

中圖分類號：F230文獻標志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2009）10－0091－02

引言

隨著經(jīng)濟的發(fā)展尤其是資本市場的發(fā)展， CPA審計在資本市場參與者的投資決策中起到重要的作用，由此促進CPA審計快速發(fā)展。與此同時，審計成本問題也逐漸走入我們的視野。審計成本問題是審計收費的基礎(chǔ)，影響著審計效率、審計質(zhì)量和審計收益的實現(xiàn)程度。目前人們對CPA審計成本的認識還不夠全面，這將不利于CPA審計的健康發(fā)展。筆者認為， 為了合理確定CPA審計成本，提升審計質(zhì)量、規(guī)避審計風險， 有必要對CPA審計成本重新審視，科學界定審計項真實內(nèi)涵及其構(gòu)成，分析審計成本影響因素，為審計成本控制奠定基礎(chǔ)。

一、審計成本內(nèi)涵及構(gòu)成

審計成本概念是一般成本概念在審計領(lǐng)域的延伸。對審計成本的基本內(nèi)涵，目前比較普遍的觀點認為：審計成本是審計主體為完成審計任務(wù)而投入或消耗的審計資源，包括完成審計任務(wù)需花費的人力資源、物力資源和信息資源等。顯然，這種審計成本觀點僅考慮審計項目執(zhí)行過程中不可避免的各項直接審計支出，沒有涵蓋審計報告出具后由于審計失誤可能引發(fā)的成本。眾所周知，CPA審計服務(wù)是一種特殊行業(yè)，具有較高的審計風險，審計風險是審計意見與實際不符即審計意見不恰當?shù)目赡苄?，審計風險會給注冊會計師和審計師事務(wù)所帶來損失，包括因處罰而遭受損失以及因報告使用人的訴訟而承擔的損失；以及因?qū)徲嬍‘a(chǎn)生聲譽損失和客戶流失造成的損失。由于審計風險與審計技術(shù)固有的局限及審計師的執(zhí)業(yè)水平、執(zhí)業(yè)道德、執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度有關(guān)，具有一定客觀性，是“天然存在”的并有可能轉(zhuǎn)為現(xiàn)實損失，并將對會計師事務(wù)所造成不可估量的損失，甚至破產(chǎn)。2002年發(fā)生的全球“五大”之一的安達信破產(chǎn)即是源于此。因此，對于審計風險可能帶來的損失也應(yīng)納入審計成本中，盡管這種損失具有不確定性。由此，筆者對審計成本概念定義如下：審計成本是指審計主體（CPA）為了實現(xiàn)特定的審計目標發(fā)生的或即將發(fā)生的一切與審計活動相關(guān)各項費用和支出。從構(gòu)成上看，審計成本可以分為兩大類，一是審計業(yè)務(wù)成本，指為執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而直接耗費的成本，包括從接受審計委托到審計報告公布整個審計執(zhí)行過程中所涉及的費用和支出。二是審計風險成本，指審計報告完成后之后可能發(fā)生的訴訟等支出，包括出具不恰當審計意見所付出的代價等可見損失以及對審計師和會計師事務(wù)所造成的不可見的損失等。用公式表示為：審計成本=審計業(yè)務(wù)成本+審計風險成本。

二、審計成本影響因素分析

影響審計成本的因素是多方面的，本文主要從審計程序及方法、審計主體和審計客體方面進行分析。

1.審計程序及方法。審計程序是指審計主體為達到審計目標所采取的所有工作步驟、手段的總和。審計程序既是保證實現(xiàn)審計目標的手段，也是審計成本的直接決定因素。首先，審計程序的執(zhí)行往往會涉及多個職能部門、工作崗位、主管與專業(yè)人員等之間的協(xié)調(diào)配合；其次會涉及到各類具體的審計業(yè)務(wù)。審計程序越煩瑣，審計成本就越高，可能導(dǎo)致的審計資源的不必要浪費就越嚴重。同時，審計程序如果不符合審計客體的內(nèi)部控制狀況及所處的環(huán)境等實際，采取的審計手段不能有效地發(fā)揮作用，甚至簡化不要的審計程序，還會增加潛在成本，并且會使?jié)撛诘娘L險轉(zhuǎn)為現(xiàn)實的風險，加大審計項目中為規(guī)避現(xiàn)實風險而支付的現(xiàn)實成本。

審計方法是審計師為獲取審計證據(jù)而采用的手段和途徑。科學合理的審計技術(shù)方法有助于審計師獲取到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，幫助審計師對審計事項的合理性、可靠性作出判斷，從而提高審計效率和審計效果。減少審計過程中的盲目性導(dǎo)致的直接成本，并能有效規(guī)避可能發(fā)生的審計風險導(dǎo)致的潛在成本。

2.審計主體即會計師事務(wù)所的狀況。會計師事務(wù)所是審計服務(wù)的主體，前已述及，審計成本是審計主體為完成審計業(yè)務(wù)而投入或消耗的審計資源，審計成本問題實質(zhì)就是審計資源的整合利用效率問題，審計主體的審計資源狀況及其整合利用效率是影響審計成本最直接、重要的因素。審計主體即會計師事務(wù)所的審計資源狀況及其整合利用效率是受會計師事務(wù)所的規(guī)模，人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)所決定，進而影響審計成本。

首先，會計師事務(wù)所規(guī)模大小對審計成本的影響。一般來說，事務(wù)所的規(guī)模大小與其審計成本呈同向關(guān)系，規(guī)模較大的事務(wù)所，其人員也較多，人員工資、福利費等費用也較高，其管理成本、人員培訓成本、固定資產(chǎn)投資規(guī)模也較大，使其成本費用總額較高。這是事務(wù)所規(guī)模大的負面影響。然而規(guī)模較大的事務(wù)所也能因勢利導(dǎo)，對審計成本產(chǎn)生積極的后果。事務(wù)所規(guī)模越大，其規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)越明顯，事務(wù)所越有能力健全風險管理機制對客戶的擔保能力越強，審計質(zhì)量越能得到保障，審計風險成本可以有效降低。同時，規(guī)模大的事務(wù)所有能力承攬更大規(guī)模客戶的審計業(yè)務(wù)，其品牌和聲譽可以為事務(wù)所贏得更多的業(yè)務(wù)，從而直接抵消審計成本的增加。

其次，事務(wù)所內(nèi)部審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)也會影響到審計成本。高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計內(nèi)容、審計方式、審計范圍等不斷發(fā)生變化，對審計人員的要求也越來越高，主要表現(xiàn)在：一是審計人員結(jié)構(gòu)的多元化。不僅有財務(wù)會計人員，還要有工程技術(shù)人員、法律專家、風險管理專家等。二是審計人員知識結(jié)構(gòu)多元化。審計人員除具有財務(wù)會計方面的知識以外，還需具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律等多方面的知識。三是審計人員必須具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)。有效合理的審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)會提高審計效率和審計質(zhì)量，降低審計風險。但事務(wù)所要擁有這樣的審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)又需要進行大量的投入，比如，為了促進審計人員樹立良好的職業(yè)道德品質(zhì)，確保在審計工作中真正做到獨立、客觀、公正，需要建立激勵約束機制；以為了保證審計人員隨時掌握不斷更新的審計業(yè)務(wù)知識和相關(guān)知識，提高執(zhí)業(yè)水平，要加強對審計人員的專業(yè)培訓和后續(xù)教育。所以審計人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)最終會影響到審計成本。

3.審計客體即被審單位的狀況。被審計單位是審計客體是審計活動作用的對象，其組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，規(guī)模大小，業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，以及內(nèi)部控制狀況對審計工作量有著重要的影響，進而影響審計成本。被審單位規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，內(nèi)部控制狀況越差，會計核算水平越低，審計的工作量越大，需投入的審計資源也越多，審計業(yè)務(wù)成本也越高。同時這樣的單位財務(wù)報表可能存在更多的重大錯報，導(dǎo)致審計風險較高，則審計風險成本也就有可能較高。值得說明的是，該因素CPA是難以控制的，但可以通過對被審計單位的了解而識別，判斷出來。

4.審計風險的大小。審計風險是財務(wù)報表中存在重大錯報而注冊會計師經(jīng)過審計后發(fā)表了不恰當意見從而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。在審計過程中，審計報告做出的不恰當審計意見一旦變成現(xiàn)實，就會給審計主體造成不可估量的損失。在審計實務(wù)中，審計師總是力圖避免審計風險，但由于審計風險受多種因素影響，審計師只能盡量控制審計風險，減小審計成本。

結(jié)論

對CPA審計成本的定義應(yīng)該在一般成本概念基礎(chǔ)上結(jié)合CPA審計服務(wù)的特殊性，可定義為審計成本是指審計主體（CPA）為了實現(xiàn)特定的審計目標所發(fā)生的或即將發(fā)生一切與審計活動相關(guān)的各項費用和支出。用公式可以表示為審計成本=審計業(yè)務(wù)成本+審計風險成本。審計成本受審計主體、審計客體、審計程序等因素影響，在這些影響因素中，既有CPA可以控制的，也有不可控的，既有有利因素也有不利因素，CPA應(yīng)該充分認識和分析這些影響因素，采取相應(yīng)的措施，在保證審計質(zhì)量的前提下，實現(xiàn)對審計成本有效控制。

參考文獻：

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[責任編輯陳麗敏]