淺析公立醫(yī)院現(xiàn)金流量分析的意義及應(yīng)用

摘要：新的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革《征求意見稿》明確提出“建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，明確所有者和管理者的責(zé)權(quán)”、“進(jìn)一步完善財務(wù)、會計管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管和運行監(jiān)督。”就目前公立醫(yī)院財務(wù)管理中的現(xiàn)金流量分析作一探討，希望能為醫(yī)院財務(wù)管理的建設(shè)起到推動作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)管理；現(xiàn)金流量

中圖分類號：F830.45文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2009）10－0078－01

一、公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表編制與分析的重要意義

現(xiàn)金流量作為一項重要的財務(wù)信息，已成為全國會計制度與國際接軌改革過程中的重要舉措。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展能力。因此，現(xiàn)金流量信息在企業(yè)經(jīng)營和管理中日益受到財務(wù)理財人員的關(guān)注。目前，公立醫(yī)院的財務(wù)報表中尚未有此項財務(wù)信息，這無疑是一種缺憾。對于資產(chǎn)總額、醫(yī)療業(yè)務(wù)收入上千萬元、上億元的公立醫(yī)院來講，更有必要進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制和分析。

二、公立醫(yī)院現(xiàn)金流量分析的應(yīng)用

1.分析現(xiàn)金流動原因，掌握資金合理走向。通過分析公立醫(yī)院醫(yī)療營運活動、投資活動和融資活動的現(xiàn)金流量，了解公立醫(yī)院當(dāng)期現(xiàn)金流入、流出的原因，知道現(xiàn)金從哪里來，又流到哪里去。合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，是公立醫(yī)院正常運作的重要標(biāo)志。一般正常的現(xiàn)金流入主要是醫(yī)療營運活動產(chǎn)生的。如果某個會計期間現(xiàn)金流入主要是投資活動，甚至是融資借款所取得，那就要進(jìn)行深入地跟蹤分析現(xiàn)金流出的原因。

2.用現(xiàn)金流量衡量業(yè)務(wù)收支結(jié)余的準(zhǔn)確與真實。由于公立醫(yī)院是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與成本、費用配比原則，作為其財務(wù)核算原則。故業(yè)務(wù)收支結(jié)余的質(zhì)量受到一定的影響。若應(yīng)收醫(yī)療款較大，將影響到業(yè)務(wù)收入的準(zhǔn)確性，而隨意地提取修購基金也將影響業(yè)務(wù)支出的準(zhǔn)確性。企業(yè)會計一般認(rèn)為正常的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與會計利潤之比應(yīng)大于或等于1，若小于1則認(rèn)為存在大量應(yīng)收賬款，利潤質(zhì)量較差。

3.現(xiàn)金流量是公立醫(yī)院償債能力與可信度的保證。用現(xiàn)金流量分析公立醫(yī)院的償債能力，是在公立醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在分析了流動比率、速動比率之后，從現(xiàn)金流量的角度去分析公立醫(yī)院償付債務(wù)的能力。主要看公立醫(yī)院當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入，在滿足醫(yī)療營運活動所需現(xiàn)金支出后，是否有足夠的現(xiàn)金償付到期的債務(wù)。考慮到公立醫(yī)院以醫(yī)療營運活動為主，而投資活動與融資活動為輔助的理財活動。可以這樣認(rèn)為，當(dāng)期取得的醫(yī)療營運活動取得的現(xiàn)金收入，在滿足維持醫(yī)療營運活動正常運轉(zhuǎn)所發(fā)生的支出后，其結(jié)余不能償付債務(wù)，還必須籌措資金來償債的話，這說明其已陷入了財務(wù)困境。

4.規(guī)范投資風(fēng)險、謹(jǐn)慎預(yù)測未來發(fā)展?fàn)顩r。財務(wù)分析是對一定時期財務(wù)狀況的評價，而最終目的是為了預(yù)測未來。現(xiàn)金流量變化的動態(tài)信息為預(yù)測公立醫(yī)院未來的財務(wù)狀況提供了可靠的數(shù)據(jù)來源。正常情況下，公立醫(yī)院擴(kuò)大營運規(guī)模，往往反映在投資活動購建長期資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出量大幅度增加。這對其自身來講，是發(fā)展的機(jī)遇，同時也是挑戰(zhàn)。如果投資活動現(xiàn)金流出量與融資借款現(xiàn)金流入量比較守衡，則將保證醫(yī)療營運活動的正常運行。

5.結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表等對現(xiàn)金流量進(jìn)行全面、綜合地分析和運用。現(xiàn)金流量表僅僅是反映公立醫(yī)院一定會計期間現(xiàn)金的流入和流出的情況，而許多財務(wù)信息，如資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債情況、工作量成果、效益指標(biāo)等，還須通過其他財務(wù)報表獲取。

三、結(jié)論

總之，隨著醫(yī)療服務(wù)市場的不斷完善，新的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革又明確要求醫(yī)院必須要加強(qiáng)財務(wù)管理，因此加強(qiáng)公立醫(yī)院現(xiàn)金流量分析對醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革和發(fā)展就顯得具有緊迫性和艱巨性。過去許多醫(yī)院對現(xiàn)金流量并不重視，但隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制各項改革的不斷深化，醫(yī)院的現(xiàn)金流量分析將面臨新的形勢，公立醫(yī)院作為參與市場競爭和提供醫(yī)療服務(wù)的主體，現(xiàn)金流量分析在公立醫(yī)院財務(wù)管理中的運用將越來越重要。為保證醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動能夠健康、協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展，完善并強(qiáng)化醫(yī)院的現(xiàn)金流量的分析，必然成為醫(yī)院財務(wù)人員面臨的一個新的課題。

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[責(zé)任編輯陳麗敏]