淺析謹慎性原則在會計應用中存在的問題及解決對策

[摘 要] 謹慎性原則是企業會計核算中一項重要原則，運用廣泛，在財政部頒布的《企業會計準則》中，對謹慎性原則的應用做出了相應規定。本文就如何在我國會計實務應用中解決謹慎性原則存在的問題，使提供的會計信息更為真實、可靠、公允的措施做了闡述，并提出了相應的解決對策。

[關鍵詞] 謹慎性原則 應用 問題 對策

一、謹慎性原則應用中存在的問題

1.謹慎性原則本身局限性

作為一種對于不確定性的約束因素謹慎性原則缺乏嚴格的理論依據。首先它只是一種原則性的要求，對于其具體應用范圍、方法、計量并沒有一定的標準，它本身也由此而具有不確定的特性，所以它只是處理會計核算中存在的不確定性的一種并不太好的方法，在最壞的情況下，它會導致會計數據失真。

2.應用中存在主觀臆斷性

由于我國目前市場信息、價格機制尚不健全。公允價值很難準確計量，使謹慎性原則的運用缺乏客觀的標準，會計信息很難驗證，因此利用謹慎性原則操縱會計利潤的現象很普遍。如企業為了自身的經營業績，往往利用謹慎性原則，采取雙重做法，在披露業績時，為了體現一個好的業績，就不提取減值準備，當企業不景氣時，又采取謹慎性原則，制造前期虧損后期經營業績持續上升的假象，提高公眾對企業的期望值。這樣就使人為調節費用、操縱利潤的空間增大了。再如，一些上市公司常利用謹慎性原則的模糊性而不充分估計風險和損失.以達到虛增企業利潤和欺騙外部信息使用者的目的，造成會計信息的失真。再者，會計人員職業判斷能力的差異造成了會計信息因人而異。例如成本與可變現凈值中的“可變現凈值”的計量，《企業會計制度》中表述的可變現凈值，是指企業正常經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。這三個估計就會因人而異，其中的任何一個脫離了實際，都使可變現凈值難以正確估算，影響會計信息質量。

3.與其他核算原則存在沖突

具體表現在:

(1)與可靠性原則的沖突。謹慎性要求盡量披露和確認預計可能的損失而完全不確認和盡量不披露利得.而可靠性要求對于經濟業務的核算應當不偏不倚，以客觀的事實為依據，真實地反映經濟業務的內容。

(2)與權責發生制原則、配比性沖突。權責發生制原則強調的是確認收入費用發生的時間及其歸屬;而謹慎性原則將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入損益，違反了權責發生制。配比原則要求一定會計期間的各項收入與其相關聯的成本費用應在同一會計期內確認計量，以便正確計算和考核成果;而謹慎性原則體現的則是盡可能在當期確認可能的損失費用，以后確認或不確認可能的收益，這必然會影響到會計利潤的計算。

(3)與可比性原則、一致性原則沖突。可比性原則、一致性原則要求會計處理方法前后各期應保持一致，并且不允許隨意變更。謹慎性原則則允許企業根據自身情況改變會計核算的口徑和方法。因而其與可比性原則和一致性原則相沖突，使企業本身的前后各期之間，以及不同企業之間缺乏統一的核算標準，失去了會計信息的可比性。

4.謹慎之“度”難以把握

(1)謹慎過度。即會計處理過于謹慎。如，或有事項準則，由于或有事項的結果是否發生具有不確定性，在會計處理中，總是盡可能高估負債低估資產或利潤。因此，對或有資產不予確認，一般也不披露。而對于或有負債雖不確認，但只要可能發生，均在附注中披露，這樣的規定顯得過于謹慎了。再如某些企業在經營過程中為了自身利益，進行行為短期化的掠奪式生產，謹慎性原則成為其粉飾經營成果、隱瞞利潤、逃稅漏稅的秘密武器。

(2)謹慎不足。我國企業謹慎性原則應用范圍有些狹窄，距離充分謹慎還有一定的差距，如通貨膨脹會計(即物價變動會計)政策至今尚未建立。

(3)不考慮謹慎性原則。如美國能源巨頭安然公司的倒閉.其中最主要的原因就是該公司嚴重違反了謹慎性原則.為了使自己股票價格上升.人為地高估收入.不考慮費用.提高企業利潤.結果是自己給自己制造了一個定時炸彈.最后走向破產的地步。

5.稅法對謹慎性原則運用的制約。

現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會計制度的規定，如壞賬準備金的提取，在計算所得稅應稅所得額時，超過3%o以上的壞賬準備金應調整應稅所得額，這就導致企業還需補交所得稅，直接增大企業當期的現金流出，這不能不使謹慎性原則的運用受到局限。

企業因選擇謹慎性原則而導致利潤虛減，例如當期產品保修費用，按照權責發生制原則可于產品銷售的當期計提，但按照稅法規定于實際發生時從應稅所得中扣減。這使得當期費用增加，所得稅卻未能相應抵減，造成當期利潤虛減。

二、完善謹慎性原則的對策

1.進一步細化會計準則，對謹慎性原則的應用進行必要的約束要實現謹慎性原則的“初衷”——保證會計信息的真實可靠性、保障企業利益相關者的利益不受侵犯.就應制定出具體的、可操作性強的應用指南.在盡量兼顧各方利益的基礎上建立能被廣泛接受的統一的標準，以便縮小信息提供者的“活動空間”，對謹慎性原則在實務中的應用進行約束。在會計實務，適度使用謹慎性原則，對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行約束，同時避免企業的雙重做法，避免企業操縱會計利潤，使會計信息的質量受到影響。

2.提高企業會計人員的職業判斷能力。只有不斷提高會計人員的職業判斷能力，對不確定事項進行判斷時能力求公正，避免主觀臆斷，才能為會計謹慎性原則的正確運用奠定基礎。提高會計人員的職業判斷能力可從以下三方面入手:其一，應加強會計專業職業道德教育。其二，會計人員應系統地掌握會計專業知識，練好扎實的基本功。其三，會計人員應不斷更新專業知識，加強后續教育。其四，在掌握專業知識的同時，盡力廣泛了解其他專業的相關知識。例如對某項資產評估方面的知識等。

3.鑒于謹慎性原則在運用過程中可能會與其他會計原則發生沖突，可以采取合理的方法確定各項原則的優先順序來緩解其沖突。如在8項會計原則中，應優先考慮可靠性原則.因為謹慎性原則的運用必須建立在可靠性原則的基礎上，而謹慎性與其他原則運用的優列順序可以視具體情況具體合理確定。

4.縮小稅收政策與會計政策的差異。在我國，會計利潤與稅法的計稅基礎通常情況是不等的。為解決企業實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政能力的許可范圍內，適當縮小稅收政策與會計政策的差異。這樣也從另一角度減輕了會計人員的工作量。

5.適當增加財務報表附注，對沖突情況予以充分披露。由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同經營環境下有所不同，謹慎性原則的應用時間、范圍和程序也應有所不同，與其他會計原則的沖突對財務狀況和經營成果的影響當然也有所不同。因此有必要在信息披露中充分說明謹慎性原則的應用時間、范圍和程序，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其變動睛況，準確地把握企業的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。

6.加強審計監督，強化內在約束機制。為了避免企業以運用謹慎性原則為借口隨意改變核算方法，調節成本和利潤，必須加強審計監督，防止濫用和歪曲謹慎性原則。可以通過增加有關謹慎性原則會計事項的會計報表附注，規范披露各項準備實施標準、依據和理由。同時強化企業內在約束機制，提高內在約束機制效能，使謹慎性原則得到合理適度地運用，保證會計信息使用者全而、正確地了解會計信息。

7.企業外部環境需要進一步改善應進一步健全信息 、價格等市場機制，利用現代信息網絡技術定期公布各種資產的價格、信息資料，為計提各種跌價減值準備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。

參考文獻:

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