增值稅的會計處理及對企業利潤的影響

[摘 要] 增值稅在不同情況下對企業的利潤和應稅所得有不同的影響。雖然通常情況下它不會影響利潤，但在視同銷售、進項稅額不予抵扣項目等情況下卻會直接或間接影響企業的利潤和應稅所得。今年稅法改革，允許企業購入生產經營用固定資產所支付的增值稅可予抵扣，它可能對企業利潤帶來較大影響。企業應積極調整自身生產經營策略。

[關鍵詞] 增值稅 改革 利潤

我國稅法規定的應稅品種很多，按照稅收與價格的關系，主要可分為兩類。第一類是價內稅，稅金本身構成商品價格一部分，主要包括消費稅、營業稅兩大流轉稅種以及資源稅和城市維護建設稅等。第二類是價外稅，商品價格中不包含應繳流轉稅稅金，購買貨物人支付的商品市場價格由生產價格和商品稅金兩部分組成，以不含稅價格計征稅款，主要是指增值稅。

對于價內稅，在會計實務中，一般貸記“應繳稅費”及消費稅、資源稅等明細科目，并在收入確認日或資產負債日將其金額轉入“營業稅金及附加”、“其他業務成本”等損益類科目。所以價內稅的支付對利潤有直接影響，它會直接導致企業利潤的減少。

而增值稅作為價外稅，其對利潤的影響則較為復雜。從計稅原理來看，在通常情況下，由于商品價格中不包含應繳流轉稅稅金，增值稅的征收并不影響企業的會計利潤和應稅所得。例如，某一般納稅企業銷售A產品一批，則會計處理時一般借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等賬戶，貸記“主營業務收入”、“應繳稅費——應繳增值稅(銷項稅額)”賬戶。若同時企業購入B材料一批，則借記“原材料”、“應繳稅費——應繳增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。在取得增值稅專用發票和完稅憑證的情況下，由于增值稅進項稅額可以抵扣(國家按照增值稅銷項稅減去進項稅額后的差額征收增值稅)，所以它對營業收入以及要轉入營業成本的原材料等存貨的實際成本并沒有影響，從而不會影響利潤。但這并不意味著增值稅對企業利潤沒有任何影響。

首先，按照增值稅暫行條例的規定，企業將自產、委托加工物資用于分配、集體福利或個人消費等，按稅法規定視同銷售，其會計處理為借記“營業外支出”等賬戶，貸記原材料、委托加工物資、庫存商品等存貨科目及“應繳稅費——應繳增值稅(銷項稅額)”科目。對于企業購進物資發生的非正常損失，出租、出借包裝物因逾期未收回而沒收押金等等情況，同樣要將增值稅銷項稅額和轉出的進項稅額計入“營業外支出”、“其他業務成本”等損益類科目，從而直接影響企業的會計利潤和應稅所得。

再比如說一些增值稅額進項稅額不予抵扣的項目。例如企業購進貨物或接受應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅完稅憑證，或者憑證上未按照規定注明增值稅額及其他事項的，則按照稅法規定其增值稅進項稅額不得抵扣，則應繳增值稅要計入存貨的成本，從而使銷售時轉入“主營業務成本”等科目的金額增加，在收入不變的前提下，由于費用增加，從而降低了企業利潤所得。這些都是一些增值稅影響企業利潤的特殊例子。

今年稅法關于增值稅的規定有重大變化。按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，企業購入機器設備等生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合規定情況下可以從銷項稅額中扣除，不再計入固定資產原始成本(購入用于集體福利或個人消費用固定資產支付的增值稅仍不得抵稅)。國家在當前金融危機的背景下出臺這項改革措施，一方面是順應增值稅由生產型向消費型轉型的趨勢，另一方面，其鼓勵企業加大生產型投資、冀圖拉動內需和經濟增長的政策意圖十分明顯。對于企業、特別是固定資產比例較大的企業比如電力企業來說，這項政策對企業的利潤有較大影響。在措施實施以前，企業購入固定資產支付的增值稅要計入固定資產的成本。而按照新的稅法規定，其中的生產經營用固定資產進項稅額可以抵扣，從而應繳增值稅要單獨列出，不再計入固定資產的初始成本。雖然從當期看，該政策調整對企業的利潤和應稅所得并沒有直接影響，但隨著折舊的計提，在折舊方法不變的條件下，無論是采用年限平均法還是加速折舊法計提折舊，原始成本的下降都會直接導致應計提折舊額的下降，從而使企業的年折舊額下降，這無疑會使企業的利潤增加。

綜上所述，雖然增值稅作為價外稅在通常情況下并不會影響企業利潤，但在某些情況下會直接或間接的影響企業的利潤所得。企業會計人員在進行相應賬務處理時應注意區別。同時，企業的相關管理和決策人員也應該密切關注國家稅法的變化，及時根據國家相應政策變化對自身的生產經營進行積極調整，做出最有利于企業的決策。

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