中小企業內部控制建立的研究

中小企業在我國國民經濟中起著十分重要作用，內部控制制度是規范中小企業內部管理、提高經濟效益的重要保證。

一、中小企業的內部控制涵義

中小企業一般是指資產規模不大、人員不多、管理幅度相對較小的企業。該類企業的組織結構多采用直線制或直線職能制，經營決策權高度集中，組織結構簡單。正所謂企業小、動力大、機制靈活且有效率。企業內部控制是指企業為了保護其經濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業內部分工而產生的相互制約、相互聯系的具有控制職能的方式、措施及程序。內部控制的根本目的在于加強企業管理，提高經濟效益；其基礎是企業內部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。從當前實際看，許多中小企業的內部控制問題非常突出，進而影響了中小企業的經濟效益，甚至阻礙了中小企業的發展。

二、中小企業內部控制建立存在的主要問題

1.內部控制制度不健全。 許多企業對內部控制的理論缺乏認識，沒有建立起規范化的操作程序，工作透明度不高。從某種程度上來說，加強內部控制，實際上是加強對企業實際經營管理者的控制。但有些管理者對內部控制很不重視，導致中小企業缺乏明確的內部控制程序和標準；有的雖然建立了內部控制制度，但內容上很不健全，較重視供產銷環節的控制而忽視內部控制結構的整體協調，較重視對實物的控制而忽視對人員的控制；經濟往來疏于管理，造成資產不清、債權債務不實。

2.職務劃分不清。中小企業人數少，很多情況下，一個人要兼任好幾項工作，很難按照內部控制制度的要求進行職責分工，經常出現出勤考核與工資造表、工資發放由一個部門甚至一個人經手，出納與會計、記賬與核對、總賬和明細賬、驗收與保管等不相容職務均由一個人承擔的狀況。甚至一些小企業沒有正規的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。

3.會計人員素質相對較低。作為企業會計控制的主體，會計人員業務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業財會人員存在專業技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規范、所披露會計信息不能真實反映企業財務狀況和經營成果等狀況，應從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業會計人員學習會計知識和會計法規，提高業務水平。而內部控制知識應作為會計人員繼續教育的必學內容，列入會計專業技術資格和各級職稱考試之中，從而使內部控制制度逐步深入到中小型企業會計人員的心中。

4.內部審計的獨立性不強。內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，它具有獨立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點，相當于人體的白細胞，在組織內部建立企業自我完善、健康發展的免疫機制，從企業整體利益出發，發現問題、分析問題并解決問題。中小型企業由于內部審計人員的獨立性不強，以至于內部審計的防護性作用和建設性作用部分甚至完全失效。

5.缺乏外部監督。內部控制需要借助于外力的促進和約束。“內因是變化的根據，外因是變化的條件”。當我們對內部控制提到足夠的高度而發現仍不能完全解決問題時，借助于外力來補充、平衡和完善就是一種必然。對內部控制的外部監督，需要依靠政府的立法、執法，社會中介的公正鑒證，行業協會的自律以及社會輿論的監督。

三、中小企業內部控制建立存在問題的解決途徑

1.建立健全企業內部控制制度 。內部控制制度的建立要貫徹相互牽制 、協調配合、程式定位、成本效益、整體結構等原則。建立內部控制制度是中小企業加強內部控制的第一步，首先要明確建立的目標。內部控制制度的目標是多元化的，在不同的時期，對不同的利益主體并不完全相同，但總體看來，可以概括為以下幾項：一是保證國家法律法規的遵守執行；二是維護財產物資的完整性；三是保證會計信息的準確性；四是保證經營決策的貫徹執行；五是提高生產經營活動的經濟性、效率性和效果性。

2.職務分離。職務劃分的主要目的是為了預防和及時發現在執行所分配的職責時所產生的錯誤或舞弊行為。不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制，企業內部主要不相容職務有：授權批準、業務經辦、財產保管、會計記錄和審核監督。通過職務分離不但能提高作業效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

3.加強會計人員業務培訓，提高業務素質和工作水平。

(1)在社會主義市場經濟條件下，會計工作要適應改革的需要，每年應組織1-2次培訓，例如組織學習《會計法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》等財經法規。邊學習，邊交流，做到“熟悉法規、依法辦事”，有效提高會計信息質量，防止信息失真。

(2)企業主管部門應按財政部《會計人員繼續教育暫行規定》的教育內容與形式、組織與實施、檢查與考核有關條例辦理，每年擬出學習計劃，采取自學與輔導相結合，切實幫助他們提高素質，更新知識。

(3)努力學習政治，提高思想覺悟。財會人員不能只埋頭于繁雜的日常事務中，要掌握時代的脈搏，嚴格遵守和執行國家制定的財會法規，一絲不茍地按財務制度辦事，認真進行核算和管理，忠實履行財務監督職能。

4.建立健全內部審計制度。企業內部審計必須加強內審人員隊伍的建設，不斷提高內審人員的素質。一方面企業要為內審人員知識結構多元化發展提供條件，促使內審人員不僅要精通財會、審計，還要具有企業管理、工程技術、法律和計算機等多方面的專業知識；另一方面要加強對內審人員的考核，增強其競爭意識，不斷進行知識的更新，使其適應現代企業內部審計的要求。

5.加強外部監督。從目前我國中小企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范內部控制是不現實的，我們應該更多的借助于外部監管，幫助中小企業實現內部控制的規范化。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業內部控制的檢查與監督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力，加大執法力度，督促中小企業嚴格執行內部控制制度；也可以通過會計師事務所對其內部控制進行的符合性測試，了解自己內部控制中的不足，借此機會獲得改進內部控制的機會。隨著我國經濟體制改革不斷深入和企業市場主體逐步確立，加強中小企業內部控制制度建設，越來越成為中小企業內部管理的重要基礎；健全內部控制制度是中小企業能夠良好地經營、運作的重要保證；對促進中小企業實現價值最大化目標，健康快速發展有著不可或缺的重要意義。