提高會計信息透明度的若干對策

我國會計信息披露缺乏透明度既有內部原因，還有我國特有的制度性外部原因。內部原因主要有公司治理與內部控制不完善，外部原因主要包括公司外部監管與會計制度執行中的問題以及中介機構的誠信問題。

會計信息不透明只是問題的表現方式，真正的原因都是超出會計準則與相關會計信息披露制度之外的，包括提供虛假會計信息的潛在利益激勵、公司沒有真正的治理結構、政府介入過多過深等等。當然，法律責任的缺位使得事后的懲罰機制失去應有的威懾作用，也是一個重要的解釋因素。具體而言，當企業在考慮不遵循現行會計準則、提供不透明的會計信息時，其潛在的收益是可預期的，包括\"獲取\"稀缺的上市資格、配股資格等;同樣，中介機構也會獲得不菲的收益;如更高的信息提供成本、潛在的責任風險。當一家企業的真實經營狀況不佳、各種經營風險也非常高時，提高透明度的一個可能結果，就是加速該企業的滅亡。企業求生的本能，使得其所有者和經營都存在著降低會計信息透明度，甚至提供虛假信息以騙取市場信任的利益動機。

會計信息透明是一項綜合性的工程， 筆者認為首先應從以下幾點做起。

一、加強會計基礎工作

加強會計基礎工作，不斷強化后續教育，特別是誠信教育，提高會計人員素質。會計人員素質的高低，既影響到會計準則和會計核算制度的貫徹執行效果，又影響到會計工作質量，也決定了他們能否抵制領導人員授意、指使、強令的會計舞弊，因此，提高會計人員素質是減少會計信息失真的關鍵。一是嚴格會計人員從業資格制度，提高現有會計人員從業資格的標準，只有具備相應資格的人員才能從事會計工作，從源頭上提高會計人員的素質;二是加強會計人員從業資格管理，嚴格執行《會計法》。對于有會計職業違紀違法行為的會計人員暫停或禁止終身從事會計工作，增強會計人員的職業榮辱感;三是加強會計人員的后續教育，切實幫助他們提高素質，積累經驗，更新知識。在后續教育中，重點要注重會計人員的職業道德和專業判斷能力的教育。

二、完善有關法制、準則制度

1.對于證券市場上因會計造假導致的民事侵權案，把舉證責任倒置適用范圍擴大到對外披露會計信息有虛假記載、誤導性的陳述或有重大遺漏的上市公司，對于提高上市公司會計信息的真實性有重大現實意義。2.在訴訟程序中采用集團訴訟的方式。按照集團訴訟制度，只要某一個或某幾個投資者起訴獲勝，就意味著訴訟集團所有起訴人獲勝。這樣，被告將面臨巨額賠償，從而對會計造假有很強的威懾作用。3.進一步完善中國的相關反欺詐法規，主要包括:將虛假陳述的范圍擴展到企業在任何情況下所作的公開、不正確聲明，包括其在新聞發布會、網絡、正式場合的口頭交談、乃至在海外發表的虛假或誤導性陳述，以及不對公司或其經營部門先前所作的某不正確或有誤導性的聲明進行糾正等;進一步完善落實到董事以及企業管理層個人身上的刑事及民事責任追究制度等。

三、 改善公司內部激勵機制

內部激勵機制首先要重視經理人的經營才能，承認其經營才能是一種有效的生產要素，對公司經營管理層的薪金實行股票期權。實行股票期權制度，可以使公司的經營管理層更注重企業的長期發展，有效地防止企業管理者的短期行為，并在一定程度上可以減少企業管理層粉飾會計報表、操縱業績的動機。另外在設計公司內部激勵機制時，要注意企業的短期利益和長期利益的平衡，特別是財務指標和非財務指標的結合。把決定企業未來發展能力的指標如企業經營發展戰略、企業人力資源狀況、員工素質、企業基礎管理水平、企業競爭能力等納入到對管理當局的考核指標體系中，這在一定程度上可以遏止管理當局對財務指標的操縱。

四、 積極穩妥地推行獨立董事制度

獨立董事制度最初起源于美國，隨后被許多國家所采用，實踐證明其運行效果較好。獨立董事一般由三至五名外部專家所組成(其中至少一名是中小股東利益的代表)，以監督執行董事、經理對股東大會決議的執行，對外公布信息，遵守法規法紀，維護中小股東利益的情況。同時，重大關聯方交易須經過獨立董事審查和發表意見。顯然，獨立董事對公司對外披露的會計信息真實性發揮一定的監督作用，以此有效地監督公司對外信息披露情況，提高會計信息透明度。

五、完善會計師事務所的聘用問題推行定期輪換制度

通過主要由獨立董事組成的審計委員會來決定會計師事務所的聘任和解聘，與事務所商談審計收費、審計內容等事項，從而增強事務所的獨立性，使會計師事務所不會受到大股東和總經理的壓力，能獨立、客觀、公正地發表審計意見。。故應在《注冊會計師法》中嚴格規定審計項目負責人和簽字注冊會計師對管理當局的服務期限，實行輪換制度。依據現實情況，所定期限不能過長，也不易過短，以免影響工作質量。一般可暫定為3至5年為一屆，且對同一企業的審計工作不能連任。

六、建立健全注冊會計師的民事賠償機制

對于注冊會計師因串通舞或重大過失而不能發現上市公司重大會計造假、致使投資者和債權人等蒙受損失的，應當承受民事賠償責任。

在合伙制的會計事務所中，注冊會計師對其債務承擔無限連帶責任，有利于注冊會計師在工作中保持獨立性，提高服務質量。建立合伙人財產登記制度，有利于合伙人的民事賠償責任落到實處，增強其法律責任意識，維護行業的信用。

七、建立會計信息再監督體系實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性、獨立性

在上市公司會計信息披露總體情況不理想，注冊會計師協會自律化管理尚不能有效運作的情況下，加大證券監管部門對注冊會計師的監督力度就顯得十分必要。會計人員委派制是目前人們議論較多的一個話題，通過實行委派制，可以保證會計人員相對獨立地開展工作，不完全受制于企業負責人，避免了“站得住的頂不住，頂得住的站不住”這種兩難境況。從目前試點情況來看，確實起到了保證企業會計信息質量的作用。再者，實行委派制，可避免一些有關系而低素質的人進人會計行列，保證會計人員的素質。