我國上市公司企業年金信息披露現狀與建議

企業年金作為補充養老保險的主要形式經過十幾年的發展已初見規模。然而我國會計界對于以企業為會計主體的企業年金會計核算和信息披露的研究卻十分匱乏。研究企業年金的信息披露問題，不僅可以為企業年金計劃的利益相關者提供所需的信息，同時也為各位學者研究企業年金會計問題提供數據資料。本文是以建立企業年金計劃的上市公司為信息披露主體來研究企業年金的信息披露現狀。

一、與企業年金信息披露相關的法規

修訂后的《企業財務通則》自2007年1月1日施行，其中第43條規定，已參加基本養老保險的企業，具有持續盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養老保險。補充養老保險屬于企業職工福利范疇，由企業繳費和個人繳費共同組成。根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南，將根據企業年金計劃向企業年金基金相關管理人繳納的補充養老保險費列入職工薪酬的范圍，應當披露養老保險費及其期末應付未付金額，對于補充養老保險的信息披露未做出強制性披露的規定?！镀髽I會計準則第30號——財務報表列表》應用指南中規定了“應付職工薪酬”在財務報告附注中披露格式，其中將向企業年金基金相關管理人繳納的補充養老保險費以“年金繳費”的形式列示(見表1)，企業年金作為補充養老保險的一種也包括在此項目中披露，同時該項目也包含其他形式的補充養老保險?！敦斦筷P于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》(以下簡稱“《通知》”)，補充養老保險的企業繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本(費用)中列支，企業與個人繳費共同形成的補充養老保險基金，企業應當依法委托具有相應資質的基金管理機構對補充養老保險基金實施管理，并定期向職工公開補充養老保險基金的相關財務狀況和會計信息，而對應公開的內容沒有做進一步說明。

應付職工薪酬項目:

二、上市公司企業年金信息披露現狀

調查對象:本文以滬市A股上市公司2008年年報為研究對象，2008年滬市A股共有864家上市公司，因23家金融、保險業上市公司行業的特殊性，以及本文是從建立企業年金的公司角度來研究，故未將其計入樣本，最終確認的樣本總數為841家。

調查內容:評價企業財務報告質量標準應包括: 財務信息內容的質量和財務報表表述的質量兩個部分，這些質量不僅存在于信息的集合中， 而且存在于單個信息中。而上市公司職工養老金披露位置的不同體現了其信息披露質量之間的差異。所以，本文通過對企業年金披露位置和披露內容兩個方面來評價其信息披露的質量。

調查方式與數據來源:由于我國目前還沒有專門的企業年金信息數據庫，本文通過對841家樣本上市公司的2008年年報逐一閱讀以整理調查所需資料，樣本公司的年報和其他信息均來自上海證券交易所網站(http://www.sse.com.cn/)和巨潮咨詢網(http://www.cninfo.com.cn/)。

調查結果:通過對841家樣本企業2008年年報的閱讀，有158家上市公司不同程度的披露了其補充養老計劃信息，占樣本總數的18.78%，其中68家披露了有關企業年金的信息，占樣本總數的8.09%，占披露補充養老計劃公司的43.04%。

1.披露公司所屬行業與所處地域分析

在表2中可以看出，在披露企業年金信息的上市公司中以制造業的公司最多，占到總數的35.29%，交通運輸、倉儲業占到17.65%，表3中，北京、上海、廣東三地披露企業年金信息的上市公司數量相對較多，分別占到樣本數的19.12%、13.24%、8.82%。

2.披露位置分析

在68家披露企業年金信息的公司中其企業年金信息披露位置主要集中在財務報表附注中，其中包括在重要會計政策、會計估計和前期差錯中的“職工薪酬”項目或單獨在“企業年金基金”和“公司年金計劃的主要內容及重要變化”中披露;合并會計報表附注中“應付職工薪酬”下的“年金繳費”(見表1)或“企業年金”中列示，以及在公司履行社會責任的報告、可持續發展報告和內部控制的自我評價報告中等 (見表2)。

3.披露內容分析

信息可以分為定性信息與定量信息。企業年金的定性信息包括企業年金計劃的描述、企業年金計劃的會計政策、基金賬戶的管理人與管理規則等。企業年金的定量信息就包括企業年金計提金額、期末應付未付額;企業與職工各自的繳費金額;企業年金基金運行的財務狀況等。經統計，只披露定性信息的公司為26家、兩者相結合披露的公司為42家(見表5)。表6是將所有樣本公司的披露內容按披露內容的詳略分成了三類:確認披露、一般披露和詳細披露，其分別占到樣本公司的22.06%、66.18%和11.76%。

三、我國上市公司企業年金信息披露存在的問題

1.目前缺乏以企業為主體企業年金會計準則來規范上市公司企業年金的信息披露

在被調查的841家樣本公司中僅有158披露了其補充養老計劃信息，68家披露了有關企業年金的信息，只占樣本公司的8.09%，沒有披露企業年金信息的公司有2種情況:公司本身沒有建立企業年金計劃無需披露、公司已建立企業年金計劃未進行披露。根據現行法規在“應付職工薪酬”項目下“年金繳費(見表1位置)”的形式列示是補充養老費，其中包括企業年金計劃的繳費和其他形式的補充養老保險繳費，無法真實的反應企業年金計劃計提和繳費的情況。在《通知》中，提出要定期向職工公開補充養老保險基金的相關財務狀況和會計信息，但是對于如何公開、公開的財務狀況和會計信息包括哪些內容都沒有進行規范。可見，對于上市公司來講，企業年金信息的披露在很大程度上取決于公司的自愿性，造成企業年金低比例的披露現狀也不足為奇。

2.各地區、各行業中信息披露程度有差異明顯

在披露企業年金計劃的68家公司中有24家來自于建筑行業，占到總數的35.29%，(見表2)，表3中可以看到披露企業年金信息的公司主要集中在北京、上海、廣東、浙江等地。這種情況的原因，主要是由于這些行業和地區的特性，職工的勞動強度相對較大或是人才競爭比較激烈，建立企業年金作為一項職工福利政策的公司相對集中。同時為了吸引和保留其所需要的人才，公司更多的自愿披露其建立的企業年金制度。

3.披露位置分散、內容詳略不同、缺乏系統的信息披露

其中財務報告附注中企業年金信息披露的次數相對較多(見表4)，有28家公司是在獨立的企業年金計劃項目下專門對其進行的披露。此外，20家公司在其社會責任報告，7家公司在其內部控制的自我評價報告中披露企業年金信息。由于財務報告各個組成部分對上市公司披露的內容的側重點不同，對同一會計信息要從多角度進行披露，企業年金信息業不例外。15家上市公司簡單披露企業建立企業年金計劃，如寧波聯合(600051)在其社會責任報告中披露企業建立企業年金計劃，而在財務報告附注中沒有進行披露。45家公司不同程度的披露了企業年金計劃的相關信息，但是披露的內容不完整，如華電國際(600027)在報表附注“應付職工薪酬”下“企業年金”項目中披露計提、繳費的金額，而對企業年金計劃的內容未進行披露。只有8家公司(占披露公司的11.76%)詳細、較完整的披露了企業年金信息，如萊鋼股份(600101)。

四、改善我國上市公司企業年金信息披露的建議

1.建立以企業為主體企業年金會計準則，規范企業年金的信息披露

由于企業年金信息是非強制性披露的，上市公司在披露位置和披露內容上具有的隨意性，這樣不僅會造成信息使用者在信息搜集過程中的信息缺失，同樣也不可避免企業選擇性披露利好信息。企業年金會計應作為財務會計的一個子系統應有具體的會計準則來規范其會計核算與會計報告。

2.明確企業年金披露的位置和內容

目前將企業年金在財務報表中確認還不現實，對企業年金信息的披露主要還在于財務報告附注中。在財務報告附注“會計政策、會計估計和前期差錯”項目下單設“企業年金計劃”對企業年金信息進行披露，具體包括內容:

(1)參加人員范圍;

(2)繳費規則、歸屬標準;

(3)待遇支付條件;

(4)會計處理等。還要在“財務報表主要項目注釋——應付職工薪酬”獨立設立“企業年金”項目，來披露企業年金在報告期的計提、繳納及應付未付金額。

3.建立職工薪酬報告

由于財務報告各組成部分披露的側重點不同，企業年金的信息披露不可避免的存在分散披露的情況，而在其他報告中披露的企業年金計劃，多是從告知的角度來描述，基本上不涉及企業年金的具體計劃及企業年金基金的運營情況。為了全面、清晰、準確的反映企業年金的全貌，筆者認為可以建立以企業為披露主體的企業年金報告。年金報告具體包括五個部分:

(1)企業年金計劃說明(包括:參與人范圍、企業和職工繳費比例和資金來源等);

(2)企業年金計劃的財務會計影響(包括:企業年金的會計政策;報告期企業年金繳費金額;對本期財務管理、會計的影響程度;企業有無中止繳費情況、中止繳費的原因等);

(3)企業年金基金的運營狀況(企業年金基金各個管理方的情況;企業年金基金的運營、盈虧情況;企業年金支付狀況);

(4)高層管理人企業年金狀況(包括高層管理人計提的比例;高層管理人員繳費、待遇支付情況);

(5)其他事項。

參考文獻:

[1]財政部.企業財務通則，2006(2)

[2]財政部.企業會計準則第9號——職工薪酬，2006(2)

[3]財政部.企業會計準則第30號——財務報表列表應用指南，2006(11)

[4]財政部.財政部關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知，2008(3)

[5]葛家澍 陳守德:財務報告質量評估的探討[J].會計研究，2001(11):13

[6]賈麗.上市公司職工養老金信息披露研究[M].北京:中國財政經濟出版社，2007:135～137