企業審計過程中的博弈分析

[摘要] 本文詳細分析了在企業審計過程中利益相關方之間的博弈問題，指出在審計過程中，主要存在投資人與經營管理者之間的博弈，投資人、經營管理者和審計師之間的博弈，大股東、小股東和審計師之間的博弈，試圖對上述博弈問題進行全面分析，為將來制定更加合理的審計制度提供一定參考。

[關鍵詞] 企業審計博弈審計制度

現代企業管理中，審計制度扮演著重要角色，審計人員的專業素質、道德素質在利益相關者的博弈過程中至關重要，甚至將決定博弈結果。然而，在多年的審計實踐中，審計制度沒有能夠很好地達成社會期望、履行社會職責，各種審計舞弊案層出不窮，導致社會對審計報告的有效性普遍存在懷疑態度。為冷靜、公正地分析目前的審計問題，本文試圖全面分析影響審計結果的利益相關方之間的博弈問題，為將來制定更加科學合理的審計制度提供一定參考。

一、企業審計中的利益相關方

如上圖所示，(1)公司大股東利用自己對公司的控制權首先選擇公司的經營管理者，委托后者代為經營管理公司;(2)經營管理層向大股東匯報企業經營狀況;(3)大股東作為審計委托人委托審計師對公司經營狀況進行審計;(4)審計師對企業經營管理資料進行收集、整理和分析;(5)審計師向大股東報告自己的審計結果;(6)審計報告向社會公布。仔細分析上述審計過程，可以發現，前頭的前方主體比后方主體擁有更多的信息優勢，因此在這個審計博弈過程中存在大量的信息不對稱博弈。下面我們來詳細分析不同利益相關方之間的博弈問題。

二、投資人(包括大小股東)與經營管理者之間的博弈

一般來說，投資人將企業經營管理權委托給代理人經營管理，此時，投資人與經營管理者之間存在二大類信息不對稱博弈:隱藏信息的道德風險博弈和隱藏行為的道德風險博弈。顯然，公司經營管理人員為獲得公司經營管理權，有動機夸大自己能力，從而增加投資人風險，即隱藏信息道德風險。為解決該問題，目前很多學者建立了不同的信息甄別模型來探討相應的甄別策略。

同時，企業經營管者在經營過程存在隱藏行動的道德風險，比如工作不積極或是損公肥私等。為激勵企業經營管理者的工作熱情和積極性，很多學者通過建立相應的激勵模型探討了解決問題的方法。其中關鍵一條措施就是通過建立審計制度，由投資人定期委托會計師事務所對企業經營狀況進行審計，并依據審計決定經營管理人員的獎懲。

三、投資人、經營管理者和審計師之間的博弈

如果將企業看作是一個“黑箱”，那么審計師就是這個“黑箱”中的一個小小的窗口，外部投資者等利益相關者只能透過這個窗口了解企業經營管理狀況。顯然這個“窗口”折射出來的“光線”(即信息)清晰度、真假度等與審計師這個“窗口”密切相關。從前面的分析可以看出，為激勵企業經營管理者更加努力工作，對其獎懲往往與審計結果直接相關，因此，作為理性的經營管者完全有動機與審計人員進行“共謀”，通過提供虛假的審計報告以獲得雙方所謂的“雙贏”，只不過這個“雙贏”是以損害第三方(如投資人)甚至第四方(如供應商)利益為代價。

另一個被目前學術界忽視的問題是審計師的專業能力。在投資人與經營管理者之間的博弈中，審計報告的質量直接決定當事雙方的博弈結果，而高質量審計服務取決于審計師的獨立性與專業勝任能力。實際在，在目前的審計過程中，雖然一般都會有注冊會計師牽頭，但審計人員是否真正認真審計、是否具備非常審計經驗仍然值得我們關注。

四、大股東、小股東和審計師之間的博弈

目前我國部分企業特別是一些上市公司，不時報道有大股東侵占小股東利益現象，導致有學者認為現在企業經營中最大的矛盾也不是投資人與企業經營管人員之間的矛盾，而是大股東與小股東之間的矛盾，目前大量學者進行方面的實證研究，比如大股東占款問題、支持問題等。這里，在整個資本運營過程中，實際小股東、供應商和政府等其他利益相關者實際上處于同等地位，對信息的掌握仍然主要信賴于審計報告，因此我們這里只討論了小股東，而其他利益相關者之間的博弈完全類似。大股東為實現其自身利益最大化，往往會利用其對審計師的影響，與審計師達成“共謀”，從而出具虛假審計報告。

五、總結

本文詳細分析了在企業審計過程中利益相關方之間的博弈問題，指出在審計過程中，存在投資人與經營管理者之間的博弈，投資人、經營管理者和審計師之間的博弈，大股東、小股東和審計師之間的博弈。這些博弈中，審計師扮演了十分重要的角色，然而由于這些博弈往往同時存在，因此目前的研究中僅分析其中一個單一的博弈問題往往并不全面，也大大影響了分析結果的有效性。因此，筆者認為，將來的研究應該將上述博弈綜合考慮，同時考慮幾種博弈間的相互影響。

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