會計職業道德及其風險概述

[摘要] 近些年來，我國經濟發展迅速，受各種外來因素影響，在會計領域，假賬現象屢禁不止。引發了會計誠信危機，導致會計公信力下降。為此，本文擬從會計職業道德及其風險的含義、特征入手，分析會計職業道德風險研究的必要性和緊迫性。

[關鍵詞] 會計職業道德風險概述

隨著社會的發展，會計職能呈現多元化，現代會計活動賦予會計人員更高的使命和要求，不僅要為企業內部提供符合質量要求的會計信息，而且要為投資者、債權人及社會公眾服務。實現這些目標的關鍵是保證會計信息的質量。然而，從我國的鄭百文、銀廣夏，到美國的安然、世通等會計舞弊案件，致使會計職業道德問題的探討愈趨熾熱。因此，對會計職業道德及其風險的概念和內涵予以了解，有利于尋求規避會計職業道德風險的途徑和方法。

一、會計職業道德

1.會計職業道德的概念

道德是一定社會調整個人與個人之間，以及個人與社會之間的社會關系的行為規范的總和。職業道德是指在一定職業活動中應遵循的，體現一定職業特征，調整一定職業關系的職業行為準則和規范。在整個道德體系中，職業道德的地位十分重要，正如恩格斯說，“實際上每一個階級甚至每一個行業都各有各的道德”。 會計職業道德是會計人員在長期的職業活動中逐步形成和總結出來的，調整會計人員與社會之間、會計人員個人之間、個人與集體之間的職業道德主觀意識和客觀行為統一的準則和規范。

2.會計職業道德的基本內涵

(1)公正性。美國會計學家斯科特，1941年在《會計原則的基礎》中將會計的公正性表述為“會計原則、程序和技術應該公正，不偏不倚，它們不應該服務于特殊的利益”，并提出了三個著名的概念，即:“①會計程序必須公平地對待一切利益集團;②財務報告應保持真實和準確;③會計數據應當是公允、無偏見的。 可見，會計公正的目的，就是要平等地對待社會上的每一位會計信息使用者，無論他們是投資者、債權人、供應商、政府、企業管理者還是企業員工。

(2)真實性。會計公正的必要條件之一就是真實，沒有會計信息的真實性，就談不上公正。公正與真實互為表里，相互支撐，真實性就成為會計職業道德的一個重要范疇，成為會計理論研究的熱點。早在1939年美國著名會計學家肯列.麥克尼爾(KennthMacneal)在《會計的真實性》中就指出“財務報表只有在它們揭示資產的現行價值以及由于價值變動所發生的利得或損失時才顯示出真實性，雖然價值的增加是應該標明為實現或未實現的”。 由此可見，真實性是會計的生命，是會計存在的價值所在。失去真實性，也就是失去會計存在的意義，必然引起社會經濟的混亂和動蕩。因而保持會計的真實性，就成為社會公認的道德范疇。

(3)忠誠性。忠誠性包含兩層意義:其一是要忠心耿耿，盡心盡力;其二是誠實，全心全意，實事求是，表里如一。 即忠誠性也是雙面的:一方面是對管理當局的忠誠，即內向忠誠，完成管理當局所委托的責任，提出合理化建議，嚴守商業秘密;另一方面是對企業委托人的忠誠，即外向忠誠，表現在公正、客觀地反映受托責任的履行情況。會計人的內外忠誠，是統一的，相輔相成的，兩者不可或缺，否則就不成為忠誠。

(4)勇敢性。會計職業道德的勇敢性，是指會計人員的勇氣、膽量、無懼無畏。這一道德范疇的意義在于會計人有正義感，勇于堅持原則，實事求是，不畏強權，不謀私利，敢于直言，勇于披露真實信息，它是實現會計公正、真實、忠誠性的必要條件。無私才能無畏，無畏才能勇敢，勇敢才能堅持原則，才能追求真理。

3.會計職業道德的特征

(1)政治性和原則性。市場經濟越發達，職業越社會化，道德信譽越重要。市場經濟是“信用經濟”，注重的是“誠實守信”。 在我國社會主義市場經濟條件下的會計工作既具有明確的經濟目的，又有明確的政治目標。會計工作是一項政策性很強的工作，要求會計人員在從業活動中一定要有很強的政策觀念，應嚴格按國家財經方針、政策辦事，做到清正廉潔，大公無私。否則，不僅害了自己還會給國家、集體造成損失。因此，政治性和原則性是會計職業道德的典型特征。

(2)穩定性和連續性。會計職業道德在內容上與會計工作的要求和會計工作實踐是緊密結合的。在長期的會計工作中，會形成一種比較成熟的職業品質，并且在一個較長的時間內這些道德的性質和方向會保持不變。會計人員這種行為方向的穩定性決定了會計職業道德的連續性，這種連續性表現為世代的會計傳統、會計習慣和會計風格，正是這種穩定的連續性使會計實現由低級向高級、從不完善向完善的發展和演進。

(3)自律性和他律性。會計職業道德的自律性是指會計人以職業良心為核心，在履行義務時，把應負的職責轉變為內心道德感和道德行為準則，形成會計人員的職業良心，自覺約束自己的行為，并能從遵守這些規則中得到激勵。而他律性是以會計職業責任和義務為核心，是社會對會計行為個人的“防范”，理性對欲望的“束縛，要依靠外力引導和約束而起作用。自律性和他律性的統一構成了會計人的獨特世界觀和職業品格，也正因為如此，會計職業道德規范才處于會計規范體系結構中的深層，具有非凡的意義。

(4)職業性和專業性。會計道德品質的培育是將會計人員自身品德的完善和會計職業的存在和發展相結合。一方面與社會道德的形成具有某種內在的一致性，另一方面與會計職業實踐活動緊密相連。因此培育會計道德品質不僅具備道德形成的特點，還具有會計職業的特點，會計職業具有很強的技術性。由于會計是一門技術應用科學，具有完善的技術方法體系，因而會計職業道德的技術性要求，表現在會計人對會計方法、政策、程序的選擇都應體現出公正性、真實性的道德精神。

4.會計職業道德研究的意義

(1)會計職業道德是規范會計行為的基礎。會計的行為主體是“會計人”，會計人作為會計職業者，其行為依據不僅依賴于會計法律規范和會計準則規范，更要依賴于道德規范。因為它是處于會計人內心的自我規范，是人類行為的共同尺度，具有較強的自律性，只有自覺遵守了會計職業道德的要求，才能將外在于會計人的會計法律規范、準則規范加以內化，形成慎獨，創造性地完成會計工作。

(2)會計職業道德是調整會計關系的最有效的手段。會計關系主要有三個層面:第一個層面是會計與企業外部委托人的關系;第二個層面是會計與管理當局的直接委托代理關系;第三個層面是會計與企業內有關職能部門的協作關系。會計人只有在職業道德的規范約束下，培養其獨立的人格，擺脫其各種關系的束縛，消除私欲和自利，公正地開展會計行為，積極做好配合、協調工作，達到信息傳遞與效用的優化。

(3)會計職業道德是實現會計目標的重要保證。從會計職業關系角度講，會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計職業者能否嚴格履行職業行為準則。如果會計職業者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，會計職業道德規范約束著會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。

(4)會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求。社會的進步和發展，對會計職業者的素質要求越來越高。會計職業道德是會計人員素質的重要體現。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業、提高專業勝任能力，這不僅是會計職業道德的主要內容，也是會計職業者遵循會計職業道德的可靠保證。倡導會計職業道德，加強會計職業道德教育，并結合會計職業活動，引導會計職業者進一步加強自我修養隊，提高專業勝任能力，有利于促進會計職業者整體素質的不斷提高。

二、會計職業道德風險

1.會計職業道德風險的含義

道德風險是指契約的甲方利用其擁有的信息優勢采取契約的乙方所無法觀測和監督的隱藏性行動或不行動，從而導致獲利的可能性，屬于非對稱信息經濟學理論領域的基礎概念。 會計的職能是向企業外部提供反映企業經濟實質的客觀和相關的信息。由于企業越來越社會化，所有權和經營權的進一步分離，會出現大股東優先考慮自己的利益，而損害公司其他股東的利益，從而出現道德風險。會計人員屬于企業的內部人員，在大股東出現道德風險時，會計人員往往受到他們的壓力使披露的信息不能客觀或相關地反映企業的經濟實質，這就產生了會計職業道德風險。

2.會計職業道德風險的分類

(1)主動風險。主動風險是在會計從業人員在沒有明確的行政指令的情況下，背離會計法規和財經制度。違反工作條例和操作規則，引起不良后果應承擔的風險。

(2)被動風險。被動風險是指會計從業人員在行政指令下非自愿地或由于專業知識水平的限制無意識地背離會計法規、財經制度和會計工作操作規則應承擔責任的風險。

3.會計職業道德風險的特征

(1)客觀性。會計職業道德風險的客觀性表現為會計系統的固有風險，它受制自于會計假設、會計原則的限制風險，會計環境的壓力風險，會計人員主觀行為的道德風險。會計職業道德風險的客觀性表明，會計信息的真實性是相對的。“絕對真實”的會計信息只是會計學者、會計準則與會計制度制定者追求的一種“境界”，一種終極目標。

(2)潛在性。會計職業道德風險是潛在于會計工作中的一種可能性，是否發生以及風險的程度大小都是不確定的。如果會計信息因故意或技術差錯存在錯報、露報，但沒有被發現，或雖被發現但未被追究，那么會計人員就不會承擔損失或不會承擔全部損失。只有會計人員的錯誤被追究時，潛在的風險才會轉化為現實的風險。

(3)危害性。無論何種風險一旦變為現實的損失，其后果都是十分嚴重的。會計職業道德風險源于會計工作，它不僅給會計人員帶來經濟損失或使其承擔法律責任，還會給企業和社會帶來嚴重的損失。信息的真實完整性是會計的生命，會計信息失真不僅會損壞企業形象，還不利于社會資源的有效配置，阻礙市場經濟的健康發展，給國民經濟帶來巨大危害。

(4)可變性。會計職業道德風險是由各種主觀或客觀因素決定的，當這些因素發生變化時，會計職業道德風險也會發生相應的變化。因此通過控制這些影響風險的因素，有可能達到控制風險的目的。其可變性包括以下兩方面的內容:一方面，隨著社會監督機制的健全、企業內部控制制度的完善和會計理論與方法的不斷改進，以及會計人員職業道德素質的提高，能在一定程度上使某些不可控的風險變為可控的風險;另一方面，客觀環境的變化又會導致新的風險的產生。

4.會計職業道德風險研究的意義

(1)會計職業道德風險的控制關系到國家經濟安全。會計信息系統是國民經濟信息系統中必不可少的重要組成部分，它與國家經濟信息系統乃至整個國民經濟的安全密切相關。會計信息失真，會掩蓋經濟運行中存在的矛盾和隱患，影響利益分配和社會資源的合理配置，破壞國民經濟發展的正常運行環境。鑒于會計職業道德風險的可變性特征，可以對其加以控制，將會計職業道德風險降低到最低程度，保證會計信息真實可靠，保證國家經濟信息系統的安全，發揮會計對于國家經濟安全的建設作用。

(2)會計職業道德風險研究關系到會計行業發展趨勢。當前我國正處于發展與矛盾并存的關鍵時期，同時也受到國際因素的影響。

這些綜合因素必將對會計職業道德風險產生影響，如果對其加以正確的引導，利用一切積極因素，就能有效地化解和防范風險，反之，則會加劇風險，從而降低會計信息質量，使會計業遭受到更大的打擊。從這個意義上來說，經濟轉型期會計職業道德風險研究關系到會計業未來的發展趨勢。

(3)會計職業道德風險研究關系到會計理論建設。會計職業道德風險，在會計理論研究中處于薄弱環節，由于過去會計信息系統在整個國民經濟系統中的重要性尚未顯現，對會計的信息質量要求不太苛刻，同時，以前運用會計職業技術判斷不多，因此，會計職業道德風險未受到關注。當前，會計行業面臨來自行業內外的壓力，會計職業道德風險研究應該納入會計理論研究的重要內容，從而尋求規避風險的有效途徑和方法，充分發揮會計行業在社會主義經濟建設中的堡壘作用。

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